借款利息资本化有关问题的研究

2014-04-16宋云哈尔滨地铁集团有限公司

经济技术协作信息 2014年10期

宋云/哈尔滨地铁集团有限公司

借款利息资本化有关问题的研究

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企业在发展过程中，为了筹资而进行借款，由借款而发生的利息及相关成本称为借款利息。在会计处理中，对于借款利息有两种处理方法，即将其资本化或是将其费用化。由于资本化是将借款利息计入资产成本，而费用化是将其计入当期损益，这就会在处理时直接对企业的资产和费用的讲师产生影响，所以需要在会计处理时要恰当的处理好资本化多少和费用化多少，从而实现财务状况的正确衡量。文中中借款利息资本化存在的问题进行了分析，并进一步提出了相应的改进建议。

借款利息；资本化；会计处理问题；建议

一、借款利息资本化存在的问题

1.借款利息资本化过程中存在着高估和低估的问题。企业在每一个会计期间内，在需要对利息资本化的金额进行确定时，则需要对符合资本化的资产在购建及生产过程中所占用的资金来源进行确定，对于属于专门借款资金时，由需要将借款利息费用减去闲置时存入银行所取得利息收入或是进行暂时性投资所取得的收益后的实际发生的借款利息费用对资本化金额进行确定，从而对资产的实际成本进行反映。但在实际会计实务操作过程中，则需要对占用一般借款的加权平均率进行计算，并以此为资本化率，还要对累计支出加权平均数进行计算，不仅计算量较大，而且繁琐、复杂。另外在进行计算时，还会涉及到专门借款、一般借款、多项固定资金及存货项目等，而且自有资金和借入资金的界限也难以分清，这一系列问题的存在，都会对各自的成本带来影响，导致资金高估或是低估的情况发生。

2.企业生产经营过程中的流动资金存在着确定上的难度。目前在会计准则上对于符合条件的一般借款利息费用允许资本化，同时对于存货及投资房地产上的借款利息在一定条件下也可以资本化。这样就使企业在对借款利息调节利润的会计处理上存在着较大的空间。目前我国各企业在发展过程中其资金来源都呈多元化，这就导致对于购建合理规范的资产所使用的资金是自有资金还是借入资金很难确定，给借款利息的处理带来了较大的难度，使人为调节的空间扩大。而会计准则对不来来源的资金的支出顺序也没有进行明确的规定，这就使对借款利息资本的确定带来了影响，这就使企业在进行会计处理时有了更大的操控空间来对资产账面价值和利润进行调节。

3.借款利息资本化计算繁琐。企业会计制度对资本化的借款利息中利息、折价或溢价摊销的金额确定详细而复杂。首先确定利息、折价或溢价资本化金额，包括累计支出加权平均数的确定和资本化率的确定。累计支出加权平均数的计算，其中包括每月、每季、每半年或每年计算的资本化金额，而且还要扣除企业以赊购方式所发生的不带息债务的资产支出。企业会计制度规定，在应予以资本化的每一个会计期间，利息和折价或溢价的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果起出时，以当期实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和（或之差）作为当期应予资本化的利息金额。

4.借款利息资本化信息披露不健全。企业在购建或生产符合资本化条件的资产时，如果因为专门借款的资金不足，占用了一般借款资金的，或者企业为购置建造或生产符合资本化条件的资产并没有介入专门借款而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。如果符合资本化条件的资产的购建或生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款资本化利息金额。对于借款利息，除了应要求企业披露当期资本化的借款利息金额以及当期用于计算确定借款利息资本化金额的资本化率，同时还应分别披露固定资产、存货、投资性房地产的资本化金额，及其计算依据，以提高信息的透明度，防止因信息不对称从而造成的逆向选择行为。

二、对借款利息资本化存在的问题的改进建议

1.规范借款利息在多项资产中资本化金额的分配。资金是企业得以生存和发展的根本，企业在生产经营过程中不可避免的需要进行成本的支出，这就需要大量的资金来支持，企业的资金来源于所有者权益资本和借入的资本，为了对企业网建或是生产符合资本化条件下的资源的来源是不是一般借款时，则城朵对每一个经营期间的现金流量进行计算，对于营运现金流量为正值班时，则准予资本化，如果现金流量为负值，则资本化的资产的来源属于一般借款，对其资本化的金额则应以当其借款利息进行确定。对于存在一笔以上专门借款，而且借入时间还不一同的情况下，则需要对累计支出加权平均数进行计算，计算时按照先借入的款项优先支出的假设进行。

2.加大对借款利息资本化的外部检查和监督力度。在企业会计活动中，现代会计准则对于借款利息的确认和计量都有明确的规定，但只泛指一些常规性的会计处理方式。而且实际会计操作中，由于对借款利息的确认和计量存在着一定的难度，所以还需要会计人员依靠会计人员非常的经验来进行判断，避免出现当期资产和当期利润虚增的情况。这样为了更好的对会计业务中的借款利息的审计程序进行规范，则需要加强对借款利息资本化的外部检查和监督的力度，缩小人为调节的范围。

3.简化借款利息资本化的计算。不同企业之间建造相同的固定资产，价值不应该相差太大，但是要具有可比性。而累计支出加权平均数的确定，根据为购建资产达到预定可使用状态所必要的购建资产支出的会计账面金额计算确定，显得要容易和简便的多，而且购建相同固定资产的企业之间借款利息资本化的金额基本上是相同的。企业可以不再需要计算加权平均利率，各笔专门借款的利率就是属于该笔借款所累计支出款项的资本化率。但当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借人时间和到期日都相同时，要求计算各笔借款的加权平均利率。此时，不再要求区分各笔资产支出是属于哪一笔借款的，只要将累计支出加权平均数乘以加权平均利率，即可得到应予资本化的金额。

4.完善一般借款利息资本化的披露。借款利息资本化是编制财务报表时应考虑的重要问题。企业应当至少在财务会计报告中披露两方面的借款利息信息，即当期资本化的借款利息金额和当期用于确定资本化金额的资本化率。这对于会计信息使用者进行决策和加强对企业一般借款利息会计政策的监督都具有极其重要的意义。