高校纳税筹划探讨

李佳

摘要：在不违背法律的前提下，高校通过纳税筹划获得经济利益。本文通过分析高校各税种情况及存在的问题，阐述高校主要涉税税种纳税筹划，同时提出相应的政策建议，进而帮助高校依法做好税收筹划，实现高校的持续发展。

关键词：高校纳税 纳税筹划 政策建议

当前，高校不断深入改革，资金来源也越来越多元化，并且高校的经营性收入比重逐渐增大。高校已发展为一个重要的纳税群体，依法纳税已是高校管理的关键所在。但高校对纳税认识不够、管理层的重视程度低、相关的税收知识比较匮乏、更没有相应的纳税筹划。而高校能够通过在政策的合理范围内规划纳税，来降低税负。高校进行纳税筹划对自身发展和创造社会效益等方面有重要意义，开展纳税筹划非常有必要。

高校的纳税也就是在不违反法律的情况下，事先对高校筹资、投资等活动进行策划和安排，使高校获得最大的经济利益。高校是非营利性机构，因此在税收政策上具有一定的优惠，要灵活运用税收优惠政策，合理规划，这样才能减轻税收压力。

1 高校各税种情况及存在的问题

1.1 营业税

营业税的计税依据是营业额。高校营业税率涉税业务种类很多，适用的税率也因业务的不同而不同。当前有些业务税法中并没有明确规定，纳税时税务机关和纳税单位往往在适用税率、是否属于纳税范围上出现分歧。高校享受很多营业税优惠政策，但由于很多高校领导对税收征管工作重视不够，高校纳税人员对税收优惠政策没有及时掌握并运用，或缺乏税法知识，经常出现多纳税、少纳税问题，学校面临补税、罚款、承担不必要的税收负担等税收风险。

1.2 增值税

高校的增值税增收范围相对较窄，但“营改增”改革后，增值税将代替营业税成为高校的主要税种之一。2012年，交通运输业和部分服务行业试点营业税改增值税。此项政策的实施将对各行业有很大影响，高校也会面临着这一问题。

1.3 个人所得税

当前，国家对教育事业的投入不断加大，高校教师的工资水平也不断提高，并已成为高收入者。高校教师的利益与高校的个人所得税纳税筹划息息相关。高校不但要积极纳税，也要对教师个人收入进行合理的筹划，以减少高校教师的税收负担。

高校教师的工资、各种津贴、福利和补助等在纳税范围。包括课时津贴；指导论文津贴；科研奖励等。各高校一般平时每月只发放基本工资、各种津贴、福利和补助等项目，其他的一律在年底发放。我国现行的个人所得税对工资、薪金采用超额累进税率，工资收入的不同发放不同，职工缴纳个人所得税则不同，比如采取分月发放或一次发放，交纳的税有很大差别。

2 高校主要涉税税种纳税筹划分析

纳税筹划的方法有减小税基、降低税率、利用减免税政策，纳税筹划要根据业务不同来选择不同的方法，也可以同时包含多种方法。

2.1 营业税纳税筹划

营业税改增值税试点工作已展开，“十二五”期间要在全国推广，也就是说我国将告别营业税，改为增值税，高校也会面临这一问题。当前从营业税涉及的高校经济业务可以看出，在高校的应纳税税种中，营业税比重很大，课税项目多，对营业税的筹划有以下几个方面。

2.1.1 税收优惠政策要充分利用。

首先要充分利用各项税收优惠政策，对于明确规定免征营业税的进修班、培训班收入技术开发、技术转让等取得的收入，免征营业税。在营业税纳税筹划时，要充分利用税收的优惠政策。

2.1.2 科学设帐管理

首先财务人员必须熟知高校营业税优惠政策并灵活运用，其次将属于免征营业税的的项目与其他项目分开核算，高校培训班等免征营业税收入与不符合免税条件的划分开，用不同的账分开计算，以减少纳税金额。

2.2 增值税纳税筹划

高校增值税一般较少涉及，但“营改增”改革后，增值税将代替营业税成为高校的主要税种之一。高校增值税筹划可以考虑在本单位内部销售降低税负。根据增值税法规定，当纳税人将自制货物用于本单位时，产品不属于“视同销售”的纳税范围，因而高校可以利用将自制货物自销，降低税收成本，同时达到降低税负的目的。

2.3 个人所得税纳税筹划

2.3.1 均衡发放课时费

教师的工资水平受假期和课时等因素影响变化较大。课时费一般在3月至6月和9月到12月，6月还有论文指导费，学校可以通过均衡每个月的收入，降低部分月份因收入多缴纳高额税金，也避免了部分月份收入低不能享受税收抵扣优惠。通过这种方式可以为高校教师减轻负担，达到节税的效果。

2.3.2 将部分工作薪金适当福利化

高校可以将部分工资以福利的形式发放给教师。其工资薪金福利化可以采用免费班车，或者是对于买车的教师给予买车补贴或燃油补贴；提供单身宿舍；改善办公条件等。工资薪金适当福利化可以降低纳税额，也不会因此减少教师的实际收入。

2.3.3 选择适当的年终奖发放形式

实际生活中，奖金的发放主要有奖金年终一次性发放或奖金年中、年末各发放一次。发放年终奖的税率和税额很高，但是把年终奖平摊到12个月，并依据各个月适用的税率缴纳，就能减轻教师的纳税额，减少税负。

3 做好高校纳税筹划的措施建议

3.1 增强税收管理意识，指派专人进行纳税筹划

高校要高度重视纳税筹划工作，通过讲座、网站等方式让领导和职工了解税务知识，树立依法纳税的意识，营造良好的纳税氛围。同时高校可以从财务人员中抽调高素质人才，专门进行纳税筹划。此外还要加强对这部分人员的培训，使其全面了解高校经济发展状况、切实掌握国家税收政策及其变化，从而提出切实可行的税收筹划方案。

3.2 按税法要求分别核算免税业务和不同税率的应税业务

高校享受优惠政策的相关经营活动要单独核算，没有进行单独核算和纳税申报的，不得享受优惠政策。因此，高校对学校收入收费项目应进行具体分析，将应税收入与非税收入分开核算；要明确哪些收入在企业法人单位是应税收入，而纳入学校收取核算时可以是非税收入。

3.3 有针对性地做好营改增的培训和准备工作

营业税改增值税已经在试点城市开始试行，并将在高校推行，高校要做好营改增这方面的准备工作，对校内所有涉及营业税和增值税的业务进行梳理，指派专人学习营改增的相关知识，与税务部门加强沟通交流，及时、掌握新政策，做好培训与实施工作。

4 总结

高校是特殊的事业单位，盈利不是其目的，为鼓励高等教育的发展，高校有很多税收优惠政策，其纳税筹划空间很大。当前，高校对纳税筹划不够重视，纳税意识也比较淡薄、对税收政策的了解不够。高校领导首先要意识到税收工作的重要性，其次，在合理合法的范围下，充分运用税收优惠政策和纳税筹划方法以减少税负，实现教育资源的最大化；再次，要加强与税务部门的沟通，注意纳税筹划人才的培养，营造纳税氛围；最后，要正确处理好税制改革和学校发展的关系，逐步建立和完善税收管理、运行、监督体系。唯有这样，才能够依法做好税收筹划、合理避税，提高办学的经济效益和高校资金的使用效益、最终实现高校的持续、健康、协调发展。

参考文献：

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