对旅游企业应收账款账务处理的探讨

2010-08-15吴刚露

淮北职业技术学院学报 2010年4期

关键词：会计分录贷记借记

吴刚露

(淮北职业技术学院,安徽淮北 235000)

对旅游企业应收账款账务处理的探讨

吴刚露

(淮北职业技术学院,安徽淮北 235000)

旅游饭店和旅行社等旅游企业应收账款业务一般涉及资产计量与损益确认两个方面,确认计量的正确与否直接影响到企业财务状况和经营成果的公允表达,同时又与资金回笼、社会诚信等密切相关。因此,对应收账款正确的核算显得尤为重要。

应收账款;折扣;坏账损失;旅游企业

旅游企业应收账款是指因销售商品或提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

一、旅游企业应收账款核算范围

首先,旅游企业应收账款是指因销售或提供劳务等活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款;其次,它是流动资产性质的债权,不包括长期债权,如购买的长期债券等;最后,应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金等。

二、旅游企业应收账款的确认

1.旅游企业应收账款入账时间的确认

由于应收账款是因为赊销业务而产生的,因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。

2.旅游企业应收账款入账价值的确定

在通常情况下,按照历史成本计价原则,应收账款应根据交易实际发生的金额记账,包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但是,如果发生商业折扣、现金折扣等因素时,应收账款入账价值的确定就变得比较复杂。

(1)商业折扣

所谓商业折扣,就是在实际销售商品或提供劳务时,从价目单的报价中扣减部分款项,以扣减后的金额作为发票价格。例如,某商品的发票价为100元,按5%的商业折扣售出,则应按95元同时确认应收账款和销售收入。

(2)现金折扣

所谓现金折扣,就是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣的条件通常用一定形式的术语来表示,如“2/10,1/20,n/30”,其含义是:信用期限为30天,如果在10天内付款可享受2%的现金折扣,11-20天内付款可享受1%的折扣,21-30天内付款不享受任何折扣。

就销货方来说,提供现金折扣有利于提前收回货款,加速资金周转;而对于顾客来说,接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收益,除非资金严重紧缺,顾客一般都会接受现金折扣。

出现现金折扣时,对应收账款入账金额有两种不同的确认方法,即总价法和净价法。目前,在会计实务中,通常采用总价法,即直接以发票价格为依据对应收账款计价入账。

总价法是按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收账款。如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣,则将实际收到的价款连同给予顾客的现金折扣,作为应收账款的减少处理。

三、旅游企业应收账款的核算

旅游饭店和旅行社等旅游企业应设置“应收账款”总分类账户,进行总分类核算。该账户的借方登记债权的增加数,贷方登记债权的减少数,借方余额表示尚未收回的应收账款总额。该账户还应按债务单位设立明细分类账户,进行明细分类核算。

旅游饭店商品部和旅游购物中心等缴纳增值税的旅游企业因销售商品等发生应收款项时,按应收金额,借记“应收账款”账户,按实际的营业收入,贷记“主营业务收入”等账户,按专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户,收回应收账款时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。企业代客户垫付的包装费、运杂费等,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。如果应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”账户,贷记“应收账款”账户。

例1 2009年3月份,友谊宾馆发生下列经济业务:

①13日,友谊宾馆商品部销售一批旅游纪念品给B公司,货款52000元,以银行存款代购货单位垫付运杂费2000元,已办妥托收手续。编制会计分录如下。

借:应收账款—B公司54000

贷:主营业务收入—商品部50000

应交税费—应交增值税(销项税额)2000

银行存款2000

假设上例中的应收账款到期,收到B公司签发的不带息商业汇票一张,面值50000元,其余4000元将要存入银行。编制会计分录如下。

借:银行存款4000

应收票据—B公司50000

贷:应收账款—B公司54000

②27日,C公司在友谊宾馆发生餐费20000元,根据协议,宾馆给予客户现金折扣条件为4/l0、n/20。

根据客户签单和发票,作会计分录如下:

借:应收账款—C公司20000

贷:主营业务收入—餐饮收入20000

10天内,A公司开出支票一张,付清欠款。根据银行进账单,作会计分录如下:

借:银行存款18200

财务费用800

贷:应收账款—C公司18200

假设该公司没有在折扣期限内付款,则收到欠款时,应作会计分录如下:

借:银行存款20000

贷:应收账款-C公司20000

例2 2009年4月5日,友谊旅行社接待风光旅行社组织的黄山三日游一行50人,团款总额80000元。4月7日旅游团完成全部旅程返回。根据双方旅行社签订的接待业务合同,编制会计分录如下。

借:应收账款-风光旅行社80000

贷:主营业务收入80000

假设4日后,友谊旅行社收到风光旅行社汇来的团款80000元。编制会计分录如下。

借:银行存款80000

贷:应收账款-风光旅行社80000

四、旅游企业坏账损失的确认及处理

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账给企业造成的损失,称为坏账损失。坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。在我国只能采用备抵法核算。

备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可能性,按期估计坏账损失并计入期间费用,同时形成坏账准备,待某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,按确认的金额冲销坏账准备并转销相应的应收账款金额的一种核算方法。

坏账准备可按以下公式计算:

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-“坏账准备”科目的贷方余额

如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”的贷方余额,应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算的应提坏账准备金额小于“坏账准备”的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备余额为0,应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

备抵法首先要按期估计坏账损失,主要有三种方法,即余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

采用备抵法,企业应设置“坏账准备”科目,用来核算按期提取的坏账准备。该科目是“应收账款”、“其他应收款”的备抵科目。贷方登记按期估计的坏账准备数额,借方登记已确认坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方,表示已经预提尚未注销的坏账准备数,在期末资产负债表上列作应收账款的减项。

企业提取的坏账准备,借记“管理费用”账户,贷记“坏账准备”账户:冲销坏账准备时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账损失,以后又收回的,应按收回的金额,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户,同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。企业期末应提取的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额提取;应提取的坏账准备小于账面余额的,应按其差额冲回坏账准备。

例3友谊旅行社的坏账准备提取比例为3‰,第一年年末应收账款余额为1000000元,第二年发生了坏账损失6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为1200000元。第三年,已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回,期末应收账款为1300000元。企业应做如下会计分录。

(1)第一年提取坏账准备时,应记:

借:管理费用3000

贷:坏账准备3000

(2)第二年冲销坏账时,应记:

借:坏账准备6000

贷:应收账款-甲单位1000

-乙单位5000

(3)第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时,应记:

坏账准备余额应为:3600=1200000×3‰

应提的坏账准备为:6600=3600+3000

借:管理费用6600