政府投资项目决算审计质量控制

摘要：政府投资项目规模不断扩大，且具有复杂性和多样性特征，要求审计工作精准且高效，以确保公共资金的合理使用和项目的顺利实施。然而，现有政府审计体系面临审计质量不一、资源配置不足、技术应用落后等问题，影响了决算审计的效率和公众对政府投资项目的信任度。因此，针对政府投资项目决算审计质量控制展开探究，以期为提高政府投资项目决算审计质量提供参考。

关键词：政府投资项目；决算审计；审计质量控制

0" 引言

随着市场经济的快速发展，政府投资项目作为推动社会经济进步的重要力量，规模不断扩大，这要求对项目财务管理和执行效率进行严格监督。而决算审计可以对公共资金使用进行监督和评估，提高政府在公众心目中的信誉度和透明度，直接影响政府在财政管理、资金分配和项目实施等方面的效能［1］。随着经济环境的日益复杂、多变及需求的不断增长，政府投资项目决算审计面临审计资源有限、审计技术落后、审计方法不足等问题，进而导致审计效率低下、审计质量不稳定，影响政府投资项目的整体绩效和公共资金的合理利用。因此，本文探讨政府投资项目决算审计质量控制问题，提出一系列有效的控制策略，旨在为提高政府投资项目决算审计质量提供指导。

1" 理论基础

1.1" 决算审计

决算审计在于验证资金使用的合规性、合理性及效率性，确保财务报告的真实性和准确性，涵盖了对项目支出的核查，以及对资金筹集、分配、使用和最终的财务结果等项目财务报告的整体评估，用以评估财务管理的有效性、内部控制系统的设计和执行情况，以及财务管理的规范性和合规性。在实践中，决算审计需要基于确立的法律法规和审计标准进行，强调对风险评估和关注点的识别，最后向利益相关者指出审计中发现的问题并提供解决建议，保证审计结果公开、透明，进而提升财务管理的透明度，促进政府和公众互信。政府投资项目决算审计流程见图1。

1.2" 政府投资项目

政府投资项目涉及基础设施建设、公共服务提供、社会福利提升及科技和教育发展等多个领域，旨在改善公共生活质量、促进经济增长和实现长期的社会利益，其规模庞大、影响深远，涉及复杂的跨部门协调和多层次的管理［2］。在理论层面，政府投资项目管理强调项目的有效规划、资源的合理分配、风险的有效控制及成果的持续监测。另外，政府投资项目管理要能够适应经济波动、政策调整和市场需求变化等外部环境异动，具备一定的灵活性和适应性，达到预期的社会和经济效果，为社会公众带来最大利益。

2" 政府投资项目决算审计质量控制案例分析

2.1" Y县政府投资项目概况

Y县政府投资项目聚焦于基础设施建设、公共服务改善和地方经济发展等领域，旨在提升当地居民的生活质量、促进经济增长。Y县审计局机构设置见图2。

Y县政府使用预算内的资金，以及通过公债和其他融资渠道筹集必要的资金，用以支持项目的开展，并采取跨部门合作的方式，确保项目顺利实施和高效管理。在项目实施过程中，Y县政府注重透明度和公众参与，定期向公众公布项目进展和财务情况，以提升政府工作的透明性和信任度。2023年Y县政府投资项目数量及金额见表1。

2.2" Y县政府投资项目决算审计情况

经过访谈与调查，了解到Y县政府投资项目决算审计制度保障情况，见表2。目前Y县政府投资项目决算审计制度不完整，无法有效开展审计工作。

Y县政府投资项目决算审计情况主要分为以下4个部分：

第一，审计准备。决算审计准备阶段重点在于对审计目标的明确界定和审计资源的合理分配。在这一阶段，审计团队会对项目的财务记录、合同文档及相关管理报告进行详细梳理和分析。Y县相关组织对审计团队进行培训，确保审计人员具备必要的专业知识和技能，能够有效应对审计过程中遇到的复杂情况。

第二，审计实施。在这一阶段，审计团队通过实地考察、财务分析和访谈等方式，关注项目支出的合规性、资金管理的有效性及项目进度的合理性，对项目执行情况进行全面检查和评估。

第三，审计复核与报告。审计团队对收集到的信息进行综合分析，指出审计中发现的问题，提供针对性建议和改进措施，注重报告编制的客观性和准确性，最终形成一份详尽的审计报告。

第四，审计追踪与复盘。Y县政府在投资项目的决算审计中尚未建立完善的审计追踪和复盘机制，对于审计建议的实施情况和项目改进的效果缺乏持续的监督和评估，容易影响审计结果的有效运用，限制审计活动在促进项目管理和财务透明度方面的潜在价值。

2.3" Y县政府投资项目决算审计质量评价

Y县对政府投资项目决算审计质量进行评价，需要建立全面且可衡量的评价指标体系。结合Y县决算审计需求及审计现状建立指标体系，见表3。

使用层次分析法（AHP），邀请审计领域的专家及Y县审计局相关专业人员（共25名）对指标进行重要性评价，建立对比矩阵，并使用SPSSAU软件验证评级结果的一致性，计算评价指标的权重，结果见表4。

针对评价指标，建立模糊评价集合：{好，较好，一般，较差，差}。对应集合为：V={5，4，3，2，1}。邀请Y县审计局工作人员及所有与投资项目相关的人员共132人，对投资项目决算审计质量指标开展满意度评价，并进行归一化处理，最终评价结果见表5。

利用AHP确定的权重，结合满意度评价结果，使用模糊数学进行评价结果计算。模糊综合评价结果见表6。

表6结果显示，Y县政府投资项目决算审计质量综合得分为3.25分，属于较好水平。其中，审计目标和范围的明确性、审计程序规划阶段的有效性、审计执行阶段的透明度和一致性得分为3.23、3.46、3.32，均处在较好水平，而审计结果报告阶段的准确性和清晰度得分为2.98，属于一般水平。结合满意度评分，Y县政府投资项目决算审计存在审计目标不明确、资源和人员分配不合理、审计执行阶段文件透明度较低及审计报告低效运用等问题。

2.4" Y县政府投资项目决算审计存在的问题

2.4.1" 审计目标不明确

审计目标不明确主要表现在对审计范围和深度的界定不清晰，以及对特定项目的关注点缺乏具体指导。审计团队过分关注某些次要的财务细节，忽视了更为重要的项目管理、资金使用有效性等问题，导致审计结果无法全面反映项目的真实状况，影响了审计结果的可靠性和实用性。

2.4.2" 资源和人员分配不合理

由于审计项目数量和复杂度日益提升，Y县现有审计人员数量和能力往往无法满足审计工作的实际需求。随着基础设施建设或高新技术项目的引入，Y县现有审计团队的专业能力和专业背景与审计任务要求不匹配，导致审计效率低下，无法及时完成审计任务［3］。在资源配置上，虽然Y县引入一些现代审计工具，但是审计人员缺乏使用这些工具的培训和经验。审计团队无法充分利用现代技术提高审计工作的效率和质量，导致审计结果无法准确反映项目的真实状况，从而影响政府投资项目的管理和决策水平。

2.4.3" 审计执行阶段文件透明度较低

审计文件的透明度是指审计过程中生成的各类文件，如审计计划、进展报告、初步发现报告和最终报告等，能够被利益相关者清楚地了解和访问的程度。目前，Y县存在审计过程中的重要发现和建议没有被及时或适当地传达给项目管理团队或上级决策机构的现象，导致关键问题未能得到及时解决。民众对政府投资项目管理和审计效果存在误解，影响了政府的公信力。另外，Y县缺乏有效的沟通平台或制度，导致审计文件未能及时公开或以易于理解的方式呈现给公众，影响了审计结果的有效传递和应用，以及公众对审计工作的认知和信任度。

2.4.4" 审计报告低效运用

Y县审计报告低效运用表现在审计建议的实施不到位及审计结果对于改进项目管理和决策的影响有限两个方面。项目管理团队、政府决策层缺乏对审计建议的充分关注和执行，导致审计建议未能转化为具体的改进措施，审计工作未能有效地引导政府投资项目的优化和改进。在某些情况下，审计报告缺乏针对性和操作性，存在过于笼统或缺乏具体的执行路径等问题，导致报告的核心信息未能有效传达给利益相关者，进而使报告中的建议难以落地。

3" 政府投资项目决算审计质量控制策略

3.1" 精确化审计目标，强化审计团队能力

精确化审计目标需要对审计范围、重点和预期成果有明确的界定，对项目财务的健康性、合规性及资金使用的效率和效果等方面有具体评估，以提升审计过程的系统性和有效性，确保审计结果能够针对性地被反馈给项目管理和政策制定者，促进项目改进和优化。在此基础上，政府需要强化审计团队成员在财务、管理和法律方面的专业知识，重视审计团队成员对审计方法的掌握、数据分析能力的提升及有效沟通技巧的培养，确保审计团队能够对项目财务报告和管理情况进行准确评估，促进政府投资项目的成功实施和持续改进［4］。

3.2" 采用高效审计策略，进行深度探究

在政府投资项目中，高效的审计策略需要对资金使用情况、项目进度是否符合预期及项目成果的达成情况等进行细致审查，采用灵活的审计计划和适应性强的审计方法，以便能够根据项目实际情况和外部环境变化进行调整，提升审计速度和及时性，保证审计活动的全面性和准确性。另外，深度探究要求在关注表面的财务数据的基础上，深入分析背后的管理问题和操作流程，揭示项目管理的不足之处，对项目实施过程中的合规性进行严格审查，确保项目执行符合相关法律法规和政策要求，促进公共资金的合理使用和项目目标的顺利达成。

3.3" 提升问题识别能力与报告质量

审计人员具备深厚的专业知识和对行业特性的深刻理解。在此基础上，审计人员需要具备敏锐的观察力和分析能力，能够在复杂的财务数据和项目报告中识别出潜在的问题和异常，提前预警风险。审计报告编写需要准确无误且易于理解，应包含详细的问题描述、影响分析及改进措施，采用图表、案例研究等方式呈现复杂的信息，能够为项目管理者和决策者提供明确的指导，为政府投资项目管理和优化提供重要支持，增强公众对政府投资项目管理透明度和有效性的信心。

3.4" 关注审计结果的实际应用与成效分析

一方面，政府需要建立一个有效的机制，用以监督和促进审计建议的执行。通过定期的跟进会议和进度报告，确保审计建议被纳入项目管理的决策过程，并实时监控改进措施的实施情况，提升项目管理者和决策者对审计结果重要性的认识，力促政府投资项目改进和优化。另一方面，成效分析应基于具体的量化指标和定性评价，如审计建议采纳率、项目改进的实际效果及审计工作对项目成本控制和风险管理的影响等。通过分析审计后项目的预算执行情况和时间效率，可以评估审计建议对项目管理的实际影响，有助于评估审计工作的实际价值，揭示审计过程中的潜在不足，为未来的审计策略调整提供依据。

3.5" 审计复盘与持续改进

审计复盘在于从已完成的审计工作中吸取经验教训，为未来的审计活动提供改进依据。在进行审计复盘时，审计人员需要对审计准备、实施、报告编制及结果的沟通和应用等审计过程的每个阶段进行详细分析，识别资源配置不足、技术应用的局限性及沟通不畅等问题。基于审计复盘的结果，政府采取实际行动解决这些问题，不断优化审计流程和方法。审计人员要定期评估审计流程的有效性，确保所采取的改进措施能够实际提高审计效率和质量，使得审计活动能够更好地服务政府投资项目管理和优化。

3.6" 构建基于大数据的政府审计平台

一方面，基于大数据的政府审计平台，可以整合和分析来自不同来源的大量数据，使审计团队更快识别潜在的风险和异常。分析项目支出的历史数据，可以发现预算超支的模式或资金流向的异常；结合现有数据采用复杂的数据分析方法，可以预测潜在的风险，并为审计团队提供更深入的见解［5］。另一方面，基于大数据的政府审计平台，也是一个信息共享和协作的平台。在这个平台上，审计团队可以及时分享审计发现和建议，政府部门和项目管理者也可以迅速反馈相关信息和采取行动，有助于提高审计建议的实施效率，促进审计团队与政府部门、项目管理者之间的沟通和协作，并确保审计工作能够及时适应项目管理的变化。

4" 结语

随着政府投资项目规模的扩大及复杂性的提升，政府投资项目决算审计的重要性日益凸显。本文以Y县为例，使用实证分析方法评价了Y县政府投资项目决算审计质量，指出了其中存在的问题，并针对这些问题提出了精确化审计目标、强化审计团队能力、采用高效审计方法等策略，希望可以提升政府投资项目决算审计的整体效能，确保公共资金的有效使用和项目管理的透明性，增强公众对政府投资决策和管理的信任。

参考文献

［1］李大吉.政府投资项目资金财务审计［J］.今日财富，2023（24）：98-100.

［2］李平.政府投资项目竣工决算审计应关注的重点［J］.审计月刊，2022（9）：29-30.

［3］何华宁.关于大数据时代政府投资建设项目审计的实践与思考［J］.今日财富，2021（14）：187-188.

［4］葛建英.关于政府投资项目竣工财务决算审核的几点思考［J］.财经界，2021（6）：129-130.

［5］徐秀岚.浅论政府投资建设项目的竣工财务决算审计［J］.财会学习，2020（14）：203，205.

收稿日期：2024-01-06

作者简介：

何康，男，1985年生，本科，审计师，主要研究方向：政府投资审计。