新时代背景下经济责任审计现状及优化路径

摘要：开展经济责任审计，对保障经济社会和谐、稳定、可持续发展有着至关重要的意义。总结新时代背景下开展经济责任审计的必要性，深入分析经济责任审计现状，发现其存在审计时点选择不够科学、审计内容不够全面、审计人员素质有待提高、审计资源不足等问题。基于此，建议通过充分发挥经济责任审计联席会议制度的重要作用、大力推行任中审计制度、重点加强对经济风险防范情况的审计、加强经济责任审计人才队伍建设、扩大各类审计人才储备、广泛应用智能化审计等措施实现经济责任审计提质增效，推动经济责任审计工作高质量发展。

关键词：新时代；经济责任审计；经济风险；优化路径

0" 引言

随着近年来经济的高速发展，行政事业单位或国有企业领导人管控的资金量越来越大，财务管理困难有所加剧，面临的财务风险也随之增大。经济责任审计作为行之有效的财务监督方式，不仅可以监督领导人员对单位财产的管理行为，而且可以发现和纠正一些潜在性、趋势性的问题，防止资金流失，提高被审计单位的财务管理规范化水平，促进被审计单位完善财务管理制度。开展经济责任审计，对树立科学发展观、促进社会和谐稳定和经济可持续化发展有着至关重要的意义。其不但可以对行政事业单位或国有企业财务管理进行有效监督，还可以规范干部行为，促进廉政建设。然而，由于受各种条件的限制，现阶段经济责任审计的成效并不是很显著。因此，本文通过探究卓有成效的办法，弥补现行经济责任审计工作的不足，以期促进经济责任审计工作高质量发展。

1" 当前经济责任审计面临的困境和问题

1.1" 在审计时点选择上以离任审计为主，时点选择不够科学

虽然2019年中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）强调经济责任审计可以在领导干部任职期间进行［1］，也可以在离任后进行，但在实际当中，大多数行政事业单位、国有企业的经济责任审计还是以离任审计为主。“先离后审”的审计方式存在很多弊端。首先，如果原领导人员在财务收支管理或重要决策上有失误，等到离任审计后才发现问题，没能在任时处理，会造成错误结果存续较长时间，给国有资产带来无可挽回的重大经济损失。其次，后任领导不管前任领导事、新领导不理旧账等现象时有发生，增加了审计人员调查取证方面的难度，在一定程度上影响经济责任审计效果和效率。这还会造成新任领导对于经济责任审计的结果不重视，漠视审计人员提出的问题，难以使整改工作落实到位，从而影响审计监督制约作用的有效发挥。最后，“先离后审”会加大审计风险。一些离任领导干部已经或将被提拔到更重要的领导岗位，由于其存在广泛的社会关系网和人情网，无形中会给经济责任审计工作产生“暗示效应”，从而影响经济责任审计工作的独立性和公正性。这在一定程度上会对经济责任审计工作的有序开展造成负面影响，降低审计质量，加大审计风险。

1.2" 在审计内容上欠缺对经济风险防范情况的全面审计

虽然《规定》明确提出要对经济风险防范情况进行经济责任审计，但是结合近3年经济责任审计情况看，审计人员由于受传统审计思维模式限制，对风险防范的关注点还停留在单位是否建立内部控制制度及内部控制制度的内容是否完整、全面和更新是否及时上，并未对内部控制制度执行的效果进行论证和评估，对经济风险防范方面的审计不够充分，从而导致经济责任审计内容不够全面。在这种情况下，审计人员很难对被审计单位的经济风险防范情况做出客观、全面的评价，使审计结果的客观公正性受到一定程度的影响。

1.3" 经济责任审计人员综合素质和能力亟须进一步提升

随着审计工作的有序开展，审计内容趋于往多元化方向发展，涉及的信息包罗万象，这也对审计人员提出了更高要求。特别是经济责任审计，审计周期较长、审计风险较大、涉及的知识面很广，需要审计人员同时熟练掌握政治、经济、会计、法律、法规等多方面的知识。审计人员还要与被审计的领导干部谈话，需要具备较强的心理素质和应变能力、较好的沟通技巧。另外，社会经济环境处在日新月异的变化当中，也需要审计人员不断学习新知识，做到与时俱进。但目前部分审计人员的审计理念和审计方法陈旧，综合素质和能力有待提升；审计人员知识面不够广泛，审计人员队伍缺乏精通各学科专业知识的跨学科精英人才。近年来，信息化技术在审计领域的逐步推广应用对审计人员的学习能力和综合应用能力提出了更高要求，但一些审计人员由于受到原有审计思维方法和思维模式的局限，难以在短时间内接受新的审计技术，从而影响了经济责任审计质量的提高。

1.4" 审计资源不足

审计资源不足包括审计人力资源不足和审计信息资源不足两个方面［2］。审计人力资源不足的主要原因是，经济责任审计是一项综合性较强的工作，对审计人员的要求比较高，除了具备较高的思想政治和职业道德修养，还需要具有过硬的业务知识和技能，而现阶段能完全具备这两个条件的人员不多。我国各地区经济发展不平衡，同时各地方的审计人员综合能力、审计培训经费投入、对审计人员的培养力度等存在一定差别，导致审计人才分布不均衡。审计信息资源不足的原因主要表现在审计信息化建设缓慢，审计大数据应用不够充分，与当前审计工作需求并不匹配。

2" 优化经济责任审计的意见和建议

2.1" 充分发挥经济责任审计联席会议制度的重要作用

联席会议由审计部门、财政部门、国有资产监督管理等职能部门组成，通过各部门之间的沟通和协调、信息共享等保障经济责任审计工作的顺利开展。在审计工作开展过程中，各联席会议成员单位应该按照《规定》要求积极履行自身职责，充分发挥自身优势，相互协作、共享资源，对经济责任审计工作进行有效指导和监督。

2.2" 大力推行任中审计制度，调整离任审计时点

第一，被审计单位的责任部门可以联合审计部门等联席会议成员共同制订科学、严谨的经济责任审计工作计划，推行任中审计制度；第二，考虑到在短时期内离任审计现象无法完全杜绝，可以把审计时点往前移，由原来传统的“先离后审”策略调整为“先审后离”［3］，即先完成经济责任审计工作，然后提交审计整改报告，最后才能办理离任手续。“先审后离”方式的优势在于：

（1）审计人员和被审计的领导干部在沟通方面更加顺畅，取证更加便捷，从而能提高经济责任审计质量和效率。

（2）先进行经济责任审计再离任的做法更符合《规定》中关于经济责任审计结果报告及审计整改报告应当归入被审计领导干部本人档案的要求［4］。

（3）能够保证整改工作落实、整改效果可观，充分发挥审计的监督制约作用。

2.3" 重点加强对经济风险防范情况的审计

审计人员要聚焦当前党中央、国务院积极的财政政策，防范和化解财政运行风险。经济责任审计需要加强对被审计人员任职期间对经济风险防范情况的审计。这就要求经济责任审计不仅包括对内部控制制度的内容进行审计，而且要对内部控制制度执行情况的有效性和最终执行效果进行评价。审计人员可运用询问、检查、观察、穿行测试、重新执行等方法，对被审计单位的内部控制制度运行情况进行了解和测试，并以此为依据，对该单位的经济风险防范情况进行客观、正确的评价［3］。

2.4" 加强经济责任审计人才队伍建设，提升审计人员专业素养

审计工作能否按质按量完成，关键在于审计人员专业素养和能力的高低［5］。确保审计人员队伍建设工作取得成效，可以从提高人员专业知识水平等方面出发。

（1）强化对审计人员的思想政治和职业道德方面的教育。审计人员应提高职业道德水平，在审计工作中秉承积极、认真、务实的工作态度，树立廉洁奉公、勤政为民的工作作风，对经济责任审计工作中发现的被审计人员违法乱纪问题给予客观、公正、真实、完整的审计评价。

（2）加强对审计人员专业业务知识的培训。加强对审计人员的培训有利于培养高层次的审计人才。首先，定期安排审计人员参加单位组织或外校开展的关于经济责任审计方面的专业知识的培训，参与培训的学员在培训结束后把培训内容编成教程，以教学形式在全单位审计人员中进行分享。其次，为适应新时代发展的需要，国家出台了一些新的法律法规。这就需要单位每年对审计人员开展后续教育，以保证审计人员的专业知识和业务水平永不落伍。再次，除了对专业业务知识的学习，审计人员还需要加强对有关经济责任审计规章制度、典型的审计案例的理解与领会，并与实践结合起来，勇于创新工作方法，不断提升审计业务水平和工作成效。最后，鼓励审计人员参加各类与审计有关的职称评选及审计方面的知识竞赛，并给予通过职称评选者或竞赛获得名次者一定奖励。

2.5" 扩大各类审计人才储备

在审计人才储备方面，审计部门可以建立审计人才数据库，以便根据审计项目需要合理调配审计人员的数量和结构。审计人才数据库中的人员既包括业务能力较强、具有审计领域某方面特长的审计系统内部人员，如某位审计专员擅长经济责任审计等，又包括审计系统外部人员，主要涉及被审计单位内部审计人员和会计师事务所的注册会计师。单位内部审计人员对被审计单位的情况比较了解，聘请内部审计人员进行辅助审计，可以起到事半功倍的效果。而注册会计师具有精湛的业务知识和丰富的审计经验，同时拥有自己擅长的领域与专业特长，按审计项目的需要邀请具有不同专业特长的注册会计师参与审计过程的实施，有利于审计工作提质增效，确保审计任务圆满完成。在这方面，审计部门可以和一些业内口碑良好的会计师事务所建立长期的合作关系。但在借助外部审计力量开展审计工作时，审计部门要注意做好保密工作，与相关人员签署保密协议，防止国家机密泄露。如遇重大事项、机要审计项目，应减少或避免外部审计人员参与［2］。

2.6" 广泛应用智能化审计

智能化审计应广泛运用于经济责任审计业务的全过程。智能化审计就是审计工作中充分利用人工智能、“互联网+”、云技术等信息化技术，对审计工作进行数据化管理的过程。首先，智能化审计通过计算机技术分析审计人员配置、审计项目工作量的大小、审计工作消耗时长等实际情况，根据综合分析结果安排人力和资源，如审计项目专项资金、审计组成员等，以此提高审计质量和效率。依托大数据平台审计项目分析功能，图形化分析最近3年审计项目中所发现问题的构成情况，掌握当前经济责任审计项目中存在的普遍性、苗头性风险，有利于确立审计重点，实施靶向发力，提高审计成效。其次，智能化审计利用信息技术构建审计部门之间的沟通交流平台，以便审计人员进行审计经验和审计成果等的学习和交流。再次，智能化审计通过网络、数据库、审计平台软件等信息技术手段对审计整改过程进行跟踪监督，采用大数据分析整改结果和成效是否达到预期审计目标，充分发挥审计的监督作用，以有力有效的审计整改提升审计监督效果。最后，智能化审计利用云技术搭建经济责任审计工作成果共享平台。一方面，经济责任审计工作成果共享平台的构建有利于对审计工作实施阶段性的监督和检查。各级审计部门在共享平台上分享当年部门工作总结报告，供每一位审计人员查阅，相当于各级审计部门相互监督检查，同时也能在某种程度上鞭策审计人员以认真负责的态度对待本职工作，在开展经济责任审计工作时更加兢兢业业。另一方面，各级审计部门对历年经济责任审计过程中积累的经验方法类成果、一批有深度有代表性的问题类成果等进行统筹整合并在平台上共享，以便其他审计部门人员学习先进的经济责任审计方法和经验，实现扬长避短、优势互补，进一步提升经济责任工作的质量和水平。

3" 结语

经济责任审计是对被审计单位财务管理工作的有效监督，不仅可以增强领导人员履行经济管理职责的能力，而且能够提升领导干部遵守和执行国家财经纪律的自觉性，促进党风廉政建设。因此，审计部门需要进一步加强经济责任审计人才队伍建设，提升与各部门间的沟通和协调能力，改进审计工作方式和方法，深入开展研究型审计，不断提升审计工作质量和水平，从而促进经济责任审计工作高质量发展，健全国家审计监督制约机制，确保国家财产安全、完整。

参考文献

［1］王晓.新时期事业单位经济责任审计现状与策略分析［J］.中国农业会计，2023，33（8）：75-77.

［2］杜永红，王思懿.“两统筹”下的经济责任审计提质增效路径研究［J］.财会通讯，2023（9）：116-121.

［3］陈红娜.新时期事业单位经济责任审计现状分析［J］.行政事业资产与财务，2022（17）：99-101.

［4］谢星星.新规下深化国有企业经济责任审计的实践探索［J］. 财会学习，2022（24）：107-109.

［5］陈威，何熠.高校经济责任审计对激发高校党建活力的影响［J］.现代审计与会计，2023（3）：8-10.

收稿日期：2024-01-04

作者简介：

李琦，女，1976年生，本科，主要研究方向：会计与审计。