新三板企业审计失败的原因及对策分析

2024-04-04宋新玉

华章 2024年2期

[摘要]近年来，财务舞弊事件频发，而注册会计师在审计过程中却并没有发现造假行为，从而导致出具了虚假的审计报告。这一现象不仅可能会引起投资者的决策失误，还有可能会导致会计师事务所的诚信度下降。本文以中兴财光华会计师事务所对蓝山科技审计失败为例，运用案例研究法从审计主体、审计客体和外部审计环境三个角度分析了造成审计失败的原因，并针对如何预防审计失败，提出了相应的对策，以期提高会计师事务所的审计质量，从而提高会计师事务所的公信度。

[关键词]审计失败；财务造假；审计质量

一、中兴财所对蓝山科技审计失败案例介绍

（一）中兴财所与蓝山科技简介

1.蓝山科技简介

蓝山科技于2005年创立，全称是北京蓝山技术有限公司（以下简称蓝山科技），是一家专业从事光通信设备研发、生产、销售和技术服务的企业，在光纤入户、三网融合、大客户接入领域，覆盖电信、市政、能源、教育等行业。2014年6月20日，蓝山科技在全国中小企业股份转让系统（以下简称新三板）上市，2017年被纳入了创新层，并在此后的两年内一直活跃于创新层。

2.中兴财光华会计师事务所简介

中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称中兴财所）于2013年在北京设立，主要为各种大中型企业和企事业单位提供税务、内控设计、管理咨询和资产评估等方面的服务。其在“高效率，高质量，做大做强”的战略目标下，为国家的经济建设尽一份力。但近几年来，中兴财所多次因年度报告被中国证券监督管理委员会行政处罚，使得中兴财所的审计工作质量和审计人员的职业素质都需要进一步提升。

（二）中兴财所对蓝山科技审计失败事件回顾

2020年4月29日，该公司向股转系统申报登录精选层并向不特定合格投资者公开发行股票，以实现小IPO。

2020年5月13日，蓝山科技收到监管机构问询，公司控股股东股权质押比例过高、研发支出资本化是否合理、前五大客户波动较大等共计40项问题被重点审查。

2020年11月27日，证监会出具蓝山科技调查通知，公司因涉嫌信披违法违规被立案调查，蓝山科技财务造假也被坐实。

2021年4月14日，蓝山科技停牌。

2021年11月12日，证监会发布处罚公告，责令蓝山科技改正，作为第三方的会计师事务所也随之遭受了处罚。

2021年11月15日，证监会发布对中兴财所及相关会计师的行政处罚书。

2022年7月25日，证监会发布对蓝山科技相关责任人行政处罚决定书。

（三）蓝山科技舞弊手段

1.虚假记账

蓝山科技2017年度报告显示，2017年末，公司的银行账户余额为8864.99万元，2018年末为4743.07万元。在这两年末，该公司的实际银行存款余额为630.05万元、333.87万元。2017年末，虚增的银行存款余额为8234.94万元，同比增长了92.89%。2018年末，虚增的银行存款余额为4409.20万元，同比增长了92.96%。

2.虚构采购销售循环业务

在2017—2019年间，公司及控股子公司北京中经赛博科技有限公司以虚假的进货、销售、流通等方式，虚增了81092.26万元，并虚增了营业利润24588.96万元、存货10610.68万元、应收账款6303.33万元。

3.虚增研发支出

为了达到虚增资产和虚增管理费用的目的，蓝山科技还虚构与成都蜀晟、拓普星际的研发合同及付款。虚构研发支出共计24858.80万元。而实际上，蓝山科技并不存在真实研发业务，所有的研发业务都是通过虚构的方式来实现的。

4.虚列运费

2017—2019年间，公司在新月联的运输费用中虚列了4146.75万元，其中包括：蓝山科技所有的出口商品，都是由它来统一协调，所有的运输费用都是它自己来承担，它唯一的一家物流公司是北京新月联汽股份有限公司。但是，新月联从来没有给蓝山公司提供过任何的物流和货运，蓝山公司也没有支付任何的费用，所以，每一次发货都是假的。

5.虚构处置固定资产收入

由于公司和中经赛博的生产方式调整，将其出售的生产设备处理掉，合计金额为4383.1818元。经调查，公司虚构了上述处理销售的生产设备，买方伊普赛斯是公司的关联人，但公司并没有收到销售款，公司对销售设备进行了虚假处理。

二、中兴财所审计蓝山科技失败的原因分析

（一）审计主体方面

1.会计师事务所制度存在缺陷

新三板市场以中小企业为主，其挂牌标准相对于主板市场来说要低一些，在公司的内部治理和财务管理方面都有许多不足之处，这使得会计师事务所在进行审计时承担了更高的审计风险，因此，新三板企业的审计质量控制非常重要，必须将其贯彻到审计业务的全过程，尤其要注意审计质量复核管理。在审计过程中，会计师事务所应当按照审计规范的要求，对审计工作进行科学的复核，从而达到改善审计质量、防止审计失误的目的。通过对新三板公司的审核，可以帮助审计师发现被忽略的重要新三板公司的审计事项，并对存在的问题进行处理，从而实现更完善的审计流程。本案中，中兴财所及其审计项目组缺乏三级复核程序，在了解了对账单的来源后，内部审核员并未进行进一步的复核，从而得到了伪造的银行对账单。另外，中国证券监督管理委员会调查还发现，中兴财所的审计底稿也有遗漏填写的情况[1]。

2.放松警惕，风险评估不到位

中兴财所与蓝山科技合作近八年，关系较为密切，注册会计师的服务时间也有4年。因为合作的时间比较长，所以中兴财所对蓝山科技非常信任。正是因为对蓝山科技的熟悉与了解，让他们对过去的审计流程产生了一种路径依赖性，导致他们不能对审计工作中的风险点进行有效的识别。在审计过程中，审计人员必须要有职业怀疑的态度，如果不能保持应有的职业怀疑，那么就有可能会出现可以避免的审计失败。在2017—2019年年报中，询证函余额异常、验收发货单据异常、研发费用过高等一系列疑点，若能对这些疑點加以分析，则可以尽早发现这次财务造假。然而，审计人员并没有保持应有的职业道德，致使蓝山科技的审计工作出现了纰漏，导致审计失败的发生。

（二）审计客体方面

其一，作为被审计客体，蓝山科技在准备进入新三板精选层之后，就开始积蓄力量，准备向精选层发起冲击，为了满足进入条件，公司在2017—2019年通过虚增银行存款、虚构销售业务、虚构研发支出、虚列运费支出以虚增收入、资产和利润。故意用假的审计资料来证明自己，并且故意欺骗会计师，导致出具了各种各样的虚假财务信息，这些都是造成审计失败的主要原因[2]。其二，蓝山科技存在一股独大的现象，董事长谭澍持有69.20%的股份，在公司稳定发展的过程中，实际控制人产生了贪欲和道德问题，并存有侥幸心理，他们普遍认为，中国证券监督管理委员会等监管部门的处罚力度相对较轻，而且公司因财务造假而被退市的情况也不多，公司管理层的失职，为蓝山科技财务舞弊提供了机会。其三，经过仔细地分析也可以看出，最近几年其产生的现金流量也有了很大的降低，2019年公司经营活动产生的现金流量净额为6477.09万元，同比下降66.77%，这增加了公司的短期流动性压力，迫使公司必须寻找融资渠道，间接提高了公司财务造假概率。

（三）外部环境方面

1.审计行业市场竞争不规范

根据中注协公布的资料显示，截止到2019年6月30日，国内的会计师事务所已经达到了9118家，而要求进行审计的往往都是上市公司，根据资料显示，国内的上市公司数量达到了3869家。从这一点可以看出，审计行业的竞争是非常激烈的。所以，在市场供大于求的情况下，很多事务所都会采用一些不正当的竞争方式来获得新的顾客，同时，为了保持与现有顾客的生意往来，难免会有一些刻意隐瞒的情况。

2.监管部门监督效力有限

随着我国经济体制的不断完善，公司的数量呈倍数增长，这让监管者很难对每个公司实施有效的监督。从蓝山科技财务造假的情况来看，中国证券监督管理委员会是在蓝山科技2019年申请新三板精选层时，才查出其有财务造假嫌疑。而且，2017—2019年，蓝山科技的虚增利润总额达到了24588.96万元，而证监会却只对其处以了400万元的罚款，这只占公司虚增利润的1.63%。这样的惩罚力度确实不足以起到警示的效果，这让许多公司经常会由于舞弊成本较低，但却为了获得更大的利润而冒险，从而提高了财务舞弊的发生概率，也提高了会计师事务所的审计失败率。

三、避免审计失败的建议

在此基础上，结合中兴财所对蓝山技术的审计失败案例，从三个方面提出了相应的对策，以防止以后再出现类似问题。

（一）审计主体方面

1.逐步完善质量控制体系

审计质量控制系统是预防和控制审计失败风险的一种主要手段，为保证审计质量提供了保障。为此，会计师事务所应在其内部构建完善的质量控制体系，并按照财政部《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》的规定，对其进行全面改进，重点是对原有的不足进行弥补，并基于公司自身特点，全面强化质量控制体系[3]。会计师事务所应该建立专门的新三板企业审计项目复核部门，督促新三板审计项目组妥善管理审计底稿，不定期检查新三板审计项目的审计质量。

2.合理评估，谨慎承接业务

在事务所承接审计业务时，既要做到审视对方更要审视自身。首先，我们要对被审计方进行调查，了解被审计单位所在的行业，搜集最近几年有关审计舞弊的资料，以此来对这个行业有一个基本的认识。被审计方的管理水平常常会受到企业管理方式的影响，因此，对近几年发生过违规行为的企业高管要提高警惕，不要为了获得较高的利润而接受高风险的审计项目。其次，要清楚地认识到自己的风险控制能力和业务极限。有些会计师事务所盲目地扩大规模，而忽略了自己的接单能力。尤其是在进行持续审计的情况下，要有自己的一套规章制度，在遵守规定的情况下进行审计工作，挑选匹配的注册会计师来完成工作。如果不能满足所面临的审计工作要求，就应该及时进行判断和选择。

（二）审计客体方面

通常，大部分都是由于企业自身原因，导致信息失真，不管是故意的，还是无意的，都表明企业本身的管理体系存在缺陷。如果为了掩盖经营问题、实现高额利润而故意做假账，则表明企业管理人员的法制观念不强，所有者对其监管不力；如果是无意识的信息失真，那就是公司管理人员的失职，也就是公司管理层没有监督好自己。所以，在公司治理体制上，应该保证经营权和所有权适当分离，防止所有权和经营权相混而导致的低效经营；通过对其股权结构进行优化，防止“一股独大”，保证公司的经营决策合理；与此同时，要加强企业的法制意识，将法制观念融入企业的日常经营中，提高企业各个部门的法制意识。

（三）行业监督管理方面

1.加快数字化审计的应用及推广

提高审计效率，鉴于我国上市公司及非上市公司财务信息失真呈逐年上升之势，因此需要高质量的审计报告。然而，对于较为复杂的企业资料，完全依赖传统的手工稽核方式难以应付，将不可避免地存在遗漏，从而降低了审计的效率。因此，政府部门应积极推动企业及会计师事务所应用电子审计程序，既能降低审计成本，又能降低审计效率，还能降低因人为失误而导致的审计失败[4]。

2.建立健全监管制度，加强外部处罚力度

强化外部监督的惩罚力度，增加有关责任人的罚金，增加投资者损失的补偿，对违法违规的会计师事务所和审计师起到威慑和警示作用。

其一，建立和完善审计行业的信用记录，并将其公开。对会计公司及审计员履行职责、信守承诺的行为进行如实记载，并给予嘉奖；对违反相关法律法规的会计师事务所及审计师进行诚信记录，采取限制高消费、限制购票等措施。

其二，追究注册会计师之间的连带责任。实行过错责任原则，凡是有过失的，都要承担相应的法律责任，按照注册会计师、事务所合伙人和低级审计师的过失来划分责任，使审计师不敢抱有侥幸心理。

最后，对民事或刑事责任的追究。根据其过错对相对人造成损害的严重性，对其承担的民事责任进行分类，要明确刑事责任的界定，根据对投资者造成的损失的严重性，还需要对会计师事务所和审计师有没有与被审计机构合谋做假账的情况进行调查，并让其承担不同程度的刑事责任。

结束语

审计失败事件的频发，是当前我国审计界面临的一个现实问题。本文通过对证监会处罚案例的分析，以中兴财所对蓝山科技的审计失败为例，对中兴财所审计失败的原因进行了剖析，并提出了针对性的对策，对有效避免审计失败的发生有着重要的意义。

参考文献

[1]刘晋丽.审计失败案例探析：以中兴财所审计蓝山科技失败为例[J].老字号品牌营销，2022（19）：115-117.

[2]刘海英，王庆茹.会计师事务所审计失败原因分析[J].会计师，2022（12）：85-87.

[3]蒋园园，吴琰琰.审计质量、企业声誉与企业高质量发展[J].科学决策，2023（8）：98-112.

[4]程龙茜.国有企业内部审计数字化转型探究[J].中国农业会计，2023，33（20）：67-69.