我国碳会计信息披露问题研究

张泽敏

摘 要：碳会计信息披露对于现代企业而言是实行低碳经济发展模式的必由之路，也是近年来会计的热门话题。本文基于各国会计研究学者的研究成果，并以H能源为例，解析了我国企业碳会计信息披露的现实情况，指出了当前我国碳会计信息披露工作中尚存的问题。根据上述问题，并结合我国财务会计体系的实际情况，提出我国碳会计信息披露的完善建议。

关键词：低碳经济；碳会计；信息披露

如今，气候变化是世界各国关注的焦点。有研究表明，二氧化碳的过量排放是影响全球气候变化的主要原因。气候恶化将会对各国的农业、经济等方面造成消极影响，因此减少二氧化碳的排放量成为保障各国可持续发展的重要举措。这就要求各国需要通过将过去高耗能、高污染的传统发展模式尽快转变为低耗能、低污染的现代发展模式等方式来降低碳排放量。低碳经济发展模式已逐渐成为主流，作为能源消耗大国和煤炭大国，我国更应该在现行的经济发展模式中融入低碳经济理念，积极推进以低碳能源取代高碳能源，推动能源消费结构的转型升级。对于企业而言，国家政策的变动势必会给其带来重大影响，因此低碳经济的发展模式将会成为企业的主流选择。而随着发展模式的转变，企业的会计信息披露也会随之改变，碳会计信息披露就是其中重要的一项。碳会计是碳相关概念与财务会计体系的融合，碳会计中主要有碳排放、碳排放权交易两个方面。碳信息披露注重的是碳会计信息的对外公开，依据碳信息披露准则的相关要求，企业需要将二氧化碳等自然资源的具体利用情况提供给企业内外部所有碳会计信息使用者。

一、碳会计信息披露的理论基础

1.社会责任理论

当前，很多企业在追求经济效益时忽略了对自然环境的保护，以至于出现诸多大规模环境问题，社会各界逐渐认识到企业在环境保护中应当承担的重要责任。除了创造利润，社会责任也必须作为企业所追求的重要部分。

2.可持续发展理论

可持续发展理论主要涉及三方面内容：第一，可持续并不会对经济发展产生不利影响，而是为经济未来的发展打造一个健康科学的发展模式。第二，可持续发展强调进行经济活动与保护自然环境之间的平衡，任何发展都不能以破坏环境为前提。第三，公众应支持并积极参与可持续发展，国家相关部门应科学制定政策法规，为企业执行可持续发展提供合理引导和行动指南。

3.利益相关者理论

碳会计信息的使用对象首先是政府，政府将自然资源的部分使用权和经营权交由企业，因此企业应当向其披露碳会计信息，政府能够根据企业反馈的信息进行规范和监督。其次是投资者，投资者主要关注的是其所投资金是否安全，以及日后所能获得的收益多少，因此投资者需要对所投资企业的各方面情况有详细了解。最后是企业管理层，企业管理者需要在了解详细的碳会计信息之后，才能在相关方面做出合理决策，尽量规避经营风险。

二、H能源碳会计信息披露现状及分析

H能源是一家以煤炭加工销售为主业的国内上市公司。随着近年来低碳经济的不断发展，以及可持续发展模式在煤炭行业内的推行，H能源需要将传统的会计核算体系与全新的碳会计核算体系相互融合。2022年，H能源共生产煤炭3.83亿吨，同比增长4.7%。虽然为我国工业的持续发展提供雄厚的能源支持和可观的经济效益，但与此同时，H能源也造成了较为严重的环境问题。

以下总结了2018—2022年H能源碳会计信息披露情况，如表1、表2所示。

本研究针对上述H能源的披露内容，做出以下分析。

1.披露篇幅分析

通过对H能源各项对外报告的研究可知，H能源对于碳会计信息的披露主要通过以下三种途径：年报、社会责任报告以及企业官网发布的部分公告。尽管H能源将碳会计信息披露置于企业低碳经济发展中比较重要的位置，但其中还是存在缺陷：碳会计信息的披露仅局限于环境可持续发展部分，并且报告中多为定性分析，总体来看披露篇幅较少。

2.披露质量分析

目前H能源的碳会计信息披露水平的评价以CDI（碳会计信息披露指数）为主，CDI通过内容分析法，将企业所披露的文字信息进行归纳整理，并打出分值，将繁杂的文字信息具象化为直观清晰的数字。可得出以下结论：①在企业内部监管与企业规章方面，H能源从管理决策层到基层员工，公司全体的环境友好意识有明显提高，但具体的奖惩机制仍待完善；②H能源虽然将大致的能源消耗量和温室气体排放量都向外界公布，但详细的内容和核算方法并没有展现，不利于数据的真实性和可靠性；③H能源虽积极践行国家政策，但较少积极公布其践行进度和具体情况。

三、碳会计信息披露存在的问题

1.尚未确立统一披露方式，企业披露方式较随意

目前，我国大部分企业的碳会计信息仅局限于在年报中少量披露，并且大多数没有将所披露的碳会计信息进行归纳总结和建立独立的碳会计信息报告。此外，我国企业的披露方式目前规范化和标准程度较低，这就很容易出现所披露碳会计信息缺失和遗漏等问题，这对于碳会计信息的相关使用者而言，会造成后续投资或决策过程的障碍甚至偏差。

2.局限于表外披露，缺乏货币计量

我国大部分企业目前的碳会计信息主要通过可持续发展报告的方式对外公布，披露内容也仅限于企业未来的减排计划、企业所建立的碳管理体系等纯文字论述。但能够被具体转化成数据进行后续量化分析的碳会计信息十分稀少。量化数据缺少可能导致公司低碳行为的绩效难以被具体考量，降低披露信息的可利用率。

3.缺乏权威机构认证，真实性难以保证

引进权威的第三方机构，对企业披露的碳会计信息进行核查和认证，这在当前的国内企业中还是较为少见的举措，这就导致企业碳会计信息的严谨性较欠缺，可能出现企业谎报、错报相关碳会计信息等现象。

4.企业低碳管理能力低下，社会责任感薄弱

H能源目前并没有设置专门的低碳管理部门，同时也缺少碳会计方面的专业人才，因此其披露的内容大部分以公司的减排计划、减排目标以及减排方法等文字性披露为主，数字或货币形式的披露内容较为匮乏。同时，在目前H能源的企业文化建设中也极少强调企业的社会责任感。因此导致企业目前的低碳管理能力较弱，碳會计信息披露尚存在诸多疏漏。

四、完善我国企业碳会计信息披露的建议和对策

1.披露内容应真实、全面

从企业的角度出发，碳会计信息的披露工作不应该仅拘泥于对符合企业利益的项目的披露。对于碳会计信息中的一些负面信息，企业也有义务向外界做出完整真实的披露。因此，企业碳会计信息披露应包括以下几点：①碳会计信息核算。碳会计信息核算是将碳排放相关信息进行汇总和整理，并加以核算。核算数据应包括碳排放总量、按产品单位分摊的排放量、碳排放交易以及低碳环保技术或项目的研究和开发成本。②碳会计信息审核。碳会计信息审核对于提高碳会计信息的真实性有重要作用，信息审核的主要范围包括核查披露信息的完整性和准确性，如审查碳排放总量、实际减排绩效、查验减排计划完成进度等。③碳会计信息管理。碳会计信息管理的主要范围有节能减排计划、减排计划实行执行情况、未来减排目标设立、碳会计信息披露准则、企业减排管理理念和减排策略、相关监管部门及岗位设立情况、企业社会责任履行情况等。

2.设立独立报告进行披露

目前我国对于企业碳會计信息的具体披露模式尚未做出明确要求，因此企业在确定碳会计信息披露方式的过程中，需要借鉴多方与碳会计信息相关的环境会计披露模式。环境会计的披露模式目前主要有独立报告模式和附加报告模式。参考我国企业当前的财务报表设置情况可知，企业的财务报表体系已经相对健全，如果不考虑实际情况，将碳会计信息披露内容直接加入原有的财务报表体系中，可能导致已经形成的财务报表体系混乱等不利影响。因此，设立一个独立的碳会计信息披露报告，可能更合适我国当前的会计体系。

3.加强政府对碳会计信息披露的监管

政府有关部门应该加大碳会计信息披露立法工作的推动力度，尽快发挥法规政策对企业碳会计信息披露的规范作用。迄今为止，我国已出台多项法律用于保护生态环境方面。在这些法条当中，虽然有部分法律在约束和管理企业碳排放方面起到一定作用，但对于碳减排和碳治理而言，实质性的作用却难以发挥，且在实际的执行过程中情况复杂，导致执行难度大、执行效果差。因此，国家有关部门应尽快制定相关方面的政策法规，用法律的方式对企业的碳会计信息披露工作做出强制性规定，这是十分必要的。主管部门可发布相关的规章制度，对企业碳会计信息的披露模式、披露内容等方面进行约束管理。此外，还要重视政府在碳会计信息披露中的管理与引导作用。在出台了相关政策法规之后，政府有关部门就应当严格依照有关条例，对企业碳会计信息披露的各项工作进行严格核查。在监管过程中，有关部门应坚持依法办事，确保企业的碳会计信息披露内容满足以下几点要求：其一是完整性，要求企业不仅要披露对自身有利的积极信息，对于企业的消极信息也需要如实反映，防止出现企业使用虚假的碳会计信息粉饰报表等现象。其二是系统性，要求企业系统化披露碳会计信息，利用多种方式将信息科学系统地向社会披露。

4.各企业需做好碳会计信息披露工作

首先，要提升企业的低碳管理能力，可在企业内部设置专门的低碳管理部门，增强对企业员工相关低碳知识的培训与宣传力度，在企业内部设立低碳监管制度等。其次，要重视企业文化，增强企业的社会责任感，可在助推企业碳会计信息公开工作中起到举足轻重的作用。除了社会责任感以外，注重企业文化的树立和与时俱进，将会对企业未来的碳会计披露工作产生极大的推动和促进作用。此外，碳会计信息披露在实际生产经营中的应用情况也需要企业加以重视。加强碳会计信息披露的理论运用，提高披露内容与披露方式在实际会计业务中的可操作性，并在实际操作过程中及时发现披露工作的缺陷，不断加以调整和改进。

五、结语

碳会计是会计界近年来的热点，本文在国内外碳会计信息披露发展的基础上，对我国企业碳会计信息的披露现状进行剖析。由此得出，我国企业的碳会计信息披露仍然存在诸多问题：标准的披露方式尚未确立、碳会计信息缺少货币计量、缺乏相关机构的权威认证等。因此，完善上述缺陷、构建合适的碳会计信息披露框架是推动我国碳会计信息披露制度进一步发展的关键。建立碳会计信息披露框架要从披露内容和披露方式两方面着手：披露内容方面需要涉及碳会计信息的核算、审核和管理，具体而言就是不仅要对碳会计信息进行归纳整理，还需要对披露的碳会计信息进行严格审核和管控；披露方式则应以独立报告的形式为主，有利于碳会计信息的集中分布，防止因碳会计信息零散分布而造成信息的遗漏。此外，企业碳会计信息披露工作需要政企双方的紧密配合。政府应尽快制定碳会计信息披露的相关法律政策，积极发挥政府在碳会计信息披露过程中的指导与监督作用。企业则需要清晰具体地对碳会计信息进行披露，加强信息披露工作的相关学习。随着低碳经济的不断发展，碳会计信息披露将逐渐在我国企业的生产经营过程中产生重要影响。企业只有积极顺应市场导向，及时准确地对外披露碳会计信息，才能使其拥有更好的发展前景，走良性循环的轨道。

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