探究《政府会计制度》对公立医院会计核算的影响

蒋文颖

摘 要：我国公立医院不仅承担着为公众提供医疗服务、促进我国医疗水平提升的社会责任，而且还要重视自身的经济效益，对运营成本进行有效控制。2019年《政府会计制度》正式实施，公立医院作为事业单位的一员，其会计核算工作也需要统一遵照国家财政部的部署，规范各项财务管理工作。本文通过对新旧会计制度的核算模式、会计要素、会计报告等进行对比分析，提出提高会计核算管理工作质量的建议，希望能为广大医院在进行新会计制度下的财务核算及财务管理提供些许建议。

关键词：政府会计制度；医院会计制度；会计核算；衔接

一、会计制度的定义与会计核算的概念

会计制度是指在对各项业务交易和资金往来进行分类记录、汇总分析，并形成系统报告这一过程中，所要遵循规则、所应用方法、所执行程序的总称。会计核算则是指依照会计制度在财务管理过程中以货币为计量单位對各项业务进行计量、确认、记录和报告的过程，会计核算借由记账、核算与报告过程对会计信息进行汇总和展示。

二、新旧会计制度下医院会计核算分析

（一）会计制度的改革背景

在新会计制度实施之前，我国事业单位的会计核算主要依据《事业单位会计准则》与《事业单位会计制度》，并结合自身行业特点制定了相应的行业会计制度，如医疗行业的《医院会计制度》，按照该制度，医院采用权责发生制作为会计基础，其他行业事业单位则多采用以收付实现制。两种财务核算体系存在较大差别，这导致医院在与其他行政事业单位进行对比分析时或政府部门需要统计各事业单位数据时，在财务控制、管理和信息披露方面存在较大困难。传统的政府会计核算体系存在着对政府资金运行、资金存量等信息展示不规范、不透明等问题。医院方面也跟随国家改革脚步，于2019年1月1日起开始全面实行新的财务制度，遵从《政府会计制度》开展各项会计工作。

（二）新旧会计制度下医院会计核算的区别与联系

1.“双功能”的核算模式

在新会计制度执行前，医院财务工作遵照《医院会计制度》执行各项工作，财务核算主要指对各项经济活动的财务核算，而对预算执行方面的信息没有专门的核算体系加以反映。新会计制度实行后，医院的会计核算不再只是原本的核算范围，而是包括财务会计和预算会计两方面职责，从而更全面、更清晰地反映单位财务信息和预算执行信息。

原本的《医院会计制度》是根据医院实际经济活动需求，对医院资产、负债、净资产、收入与费用5个会计要素进行计量核算。新会计制度将会计工作分为财务会计和预算会计两部分，通过对预算会计要素的分析，进一步明确会计核算的标准，通过平行记账法将预算数据与实际财务活动进行对比，构建财务会计与预算会计相结合的新型核算模式。

2.采用“双基础”核算

《医院会计制度》采用的是修正的权责发生制，即对医院提供的医疗服务及发生的其他业务采用权责发生制核算，对财政补助经费、科教项目经费的收支核算则实行收付实现制原则。新实行的《政府会计制度》中，财务会计的核算遵从权责发生制，预算会计的核算则采用收付实现制。基于“双基础”进行的核算工作会导致“本期盈余”可能会与“预算结余”存在差异。

3.实行“双分录”记账

在《医院会计制度》下，当经济业务发生时，财务人员只需要按照会计科目的分类和要求对分录进行编制；而在新会计制度实施后，财务人员要实行“双分录”记账不仅要进行财务会计分录编制，还要依据预算会计核算要求完成预算会计分录的编制。

4.编制“双报告”

《医院会计制度》以财务会计为主线进行核算，医院编制的预算报表依附于其财务会计报表体系中，未形成独立的预算执行报告。而《政府会计制度》规定通过预算会计核算形成决算报告，通过财务会计核算形成财务报告，这两个报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

（三）医院在《政府会计制度》下核算的优势

1.政府资金使用情况更加透明化

会计核算模式的转变有利于医院加强对国有资产的管理，使政府资金使用情况更加透明，充分反映了政府会计的主体功能。新会计制度于医院而言，能够更清晰明了地展示医院的各项财务活动，帮助医院进一步科学规划财务支出方向和内容，有效激发医院资本活力，同时，能有效促进财务活动中的职责清晰化、分工明确化；于政府而言，有利于政府部门了解医院支出结构及重点，便于将财政预算集中在提升医疗质量及解决民生问题上，使国有资本流向患者治疗、医护培训、设备购置等方向。

2.会计核算更精细，预算管理更到位

新会计制度下财务会计核算对权责发生制的应用更加深入了，会计科目的设置和经济业务的处理也更加强化了财务会计的功能，这不仅能够有效规范会计工作，而且能够促使医院财务核算更加规范，对于财务报告的准确性、实用性具有积极意义。另外，新会计制度中增加的预算会计内容，使得核算的工作内容和方式更加细致和全面，这既满足了当前医院财务管理工作的需求，也加强了对医院资金来源、使用等具体情况的分析，能够帮助医院准确了解自身财务状况和预算的执行情况，进而使医院管理者做出更科学的决策。

3.扩大了资产负债的核算范围

新会计制度细化了资产负债的分类，通过增加资产栏目分类，使得资产核算更全面、更具体。在新增的“研发支出”一栏中，对医院自行开发的无形资产成本进行了记录，从而增强了医院资产的细化管理。另外，在负债方面，增加了“预计负债”“受托代理负债”等内容，能更科学的衡量医院应承担的财务责任。

4.整合了基建会计核算

医院对基本建设投资按照《政府会计制度》规定统一进行会计核算，不再单独建账，这有效简化了医院会计核算工作，促进财务活动效率的提升。

5.完善了报表体系和结构

由于新会计制度增加了预算会计的内容，报表因此也被划分为财务报表和预算会计报表。新的报表结构更加适应当前财务管理和会计核算要求，尤其报表附注部分对报表内容做出更加详细的说明，为报表信息披露和项目说明都提供了可参考的格式，医院费用根据经济分类进行披露，且需对本年预算结余和本年盈余差异调节过程进行一一披露。在新会计制度下，调整后的报表体系在财务和预算执行的信息透明度及反馈细化程度方面更具优势。

6.固定资产折旧核算方式及计提时点变更所带来的好处

新会计制度对固定资产的折旧核算方式进行了变更，一方面取消了“待冲基金”，客观反映了医院的运营成本，提高了不同医院间财务数据的可比性；另一方面，新制度规定将固定资产折旧的“虚提”变成“实提”，避免重复记录，更符合会计核算的配比原则。新会计制度对公立医院固定资产折旧核算的规定，切实有效地提升了医院会计核算的科学性与规范性，为政府制定合理的医疗服务价格提供数据支撑，促进医院良性发展。

（四）会计制度改革的重要意义

新会计制度的施行，有利于提升医院财务管理工作的实效性和科学性，有利于贯彻落实对党的十八届三中全会精神。从医院工作角度来说，新会计制度切实推动了医院财务体系的改革，有效提升了医院财务管理的水平；从政府角度来说，新会计制度有利于提高政府会计信息质量，有利于全面落实财税体制改革，有利于建立現代财政制度。

三、《政府会计制度》下提高会计核算管理工作有效措施探究

（一）改变旧会计核算思维，创新会计核算工作方式和管理模式

公立医院传统会计处理方式与当前开始执行的《政府会计制度》存在较大差异，因此，一方面公立医院财务人员有必要通过教材自学、外出培训、沟通交流等方式充分认识和把握《政府会计制度》的内涵和要求，另一方面，《政府会计制度》中涉及多方面的变革，医院财会人员必须积极转换工作方式，调整核算习惯，转变传统理念，结合医院自身实际情况，改变核算思维，优化管理方法。

新会计制度在实际落实过程中，对医院财务管理工作的影响并不仅仅局限在业务核算方面，还要更深层次地去思考新制度带来的新财务管理思维及方法。医院在执行新会计制度的过程中也能够更好地分析自身工作利弊，总结发展经验，并通过财务分析发现医院管理中的增长点和薄弱点，从而调整发展方向和管理制度，促使医院会计从核算型转变为管理型。

（二）加强医院政府会计信息化建设，提高财务工作管理水平和效率

《政府会计制度》出台后，随着其在公立医院的深入推进，财务核算逐渐向着精细化方向发展，财务数据的产出也更及时，数据质量更高，并能更加科学地提供数据分析和信息披露，这对医院的财务信息管理提出了更高的要求，医院必须加快落实政府会计信息化，利用现代计算机信息技术，将政府会计制度融入医院日常经济管理工作中，通过互联网等自动化处理手段，辅助财务人员进行会计核算，从而有效确保财务信息在医院内部的快速流通、有效共享和及时反馈，体现了新制度下的财务管理工作对医院各部门活动的规范和支持。

（三）建立健全全面预算管理组织体系

新会计制度更加强调了预算管理的重要性，通过对预算规划的执行，能更好地控制医院财务的整体状况，最大限度发挥全面预算管理的作用，提升医院项目规划的合理性和各项工作的效率性。医院通过培养全体工作人员的预算管理意识，激发其预算管理的工作主动性，能够有效加强财会工作对医院日常各项工作的监督和控制。医院财务人员需要端正工作态度，把握预算会计各项工作的具体要求，重视预算管理的执行和预算报表的编制，借助此次会计制度改革的契机，对医院的预算管理制度、战略发展目标做出更合理的规划，在医院内部建立高质量的绩效评估体系，将预算执行结果与员工绩效相挂钩，确保预算工作的落实到位。

（四）构建更科学、更规范的医院财务内部控制体系

近年来随着国家对医疗行业改革的愈发重视，公立医院为了保持自身发展趋势，稳定市场地位不动摇，面对有限的医疗资源，必须要重视内部控制体系的建设。公立医院可以借助新旧会计制度衔接的契机，对医院的财务管理制度、管理流程、管理体系等进行系统改革，对可能存在的内控风险进行分析，及时发现风险点并做好风险应对，从而推动公立医院的稳定发展，以保证经济效益与社会效益的共同发展。

（五）规范完善医院其他相关财务管理制度

新会计制度对公立医院现有的各项管理制度提出了更高的要求，无论是医院日常经济业务，还是各项成本核算与资产管理业务，都应在新制度的基础上结合我国医疗行业的实际情况、民众的具体医疗需求以及医院未来的发展方向，进而对财务管理制度做出合理调整和科学拓展，全面提升公立医院财务管理过程中各项数据的搜集、处理和应用能力，使财务管理真正成为医院发展的持续推动力量。

四、结束语

医院作为公益性和经营性相结合的社会服务型机构，在进行财务管理时不仅要关注医院自身经济效益的提升，还要充分考虑到社会效益的实现。新会计制度的实施，尽管给医院财务部门带来了较大的改革压力，但由此带来的制度改革、流程优化等变革也切实为医院发展注入新的动力，有效提升了医院的运营效率。相信随着新会计制度与医院财务工作的进一步结合，以及财务人员专业能力和实践经验的积累，公立医院财务管理水平将会得到有效提升，财务工作也将真正成为促进公立医院稳定发展的重要力量。

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