以政府绩效评价为导向的政府会计信息披露研究

谢晓敏

【摘要】政府绩效评价意味着对以政府行动为主体的有关业绩、工作及其成绩、功效或实际的所作所为做出的评价。会计信息的披露揭示了会计的目的与意义、揭示了会计所服务的对象、并揭示了会计有可能存在的不足。政府会计信息的披露亦如此，跟随着对政府会计信息的披露，每个政府会计也在不停地向好的方向改进与发展，为了让公众与社会能更好地监视政府的职能与办理效力，这就要求了对政府会计信息进行披露。

【关键词】政府绩效评价 政府会计制度 政府会计信息披露

美国标杆管理研究报告提出绩效评价是对达到预定的目标的过程进行评价综合各种对绩效评价的定义。在中国，我国学者马宝成提出，政府绩效评价便是会合注意力对政府的政治行为所发生的所有政治产物进行公平、民主的周全衡量、周全评价。

要满足社会各界的需求，需要政府发展和完善利益协调和机制而政府利益协调的进程工作则是政府的财务活动。政府利益的协调和疏导的成果则是政府财务会计信息的披露。在政府会计信息披露的过程当中，社会公众也越来越感受到了政府财务信息存在的重要性。人民对政府的收支情况，财政情况，政府当局本身职责的情况等的认识都离不开政府会计信息的披露。由于我国的国情决定了我国当前的会计情况并没有建立政府会计，算是称为政府会计，其实际上也是指政府预算会计。因此，我国政府会计信息披露的重中之重也是集中在对政府预算会计的披露方面。

一、我国政府会计信息披露目前状况和所要面临的问题

1、政府会计信息披露主要是对预算会计进行披露

我国现在行使的政府会计更多的是属于预算会计，政府会计的功能主要在于全部的财务活动及其成果，预算会计则是侧重于对预算资金的管理、我国政府会计采用借贷记账法进行账号登记。虽然我国的预算会计主要是监督政府预算的编制与执行情况，但是由于我国的预算会计还是存在缺陷，在一定程度上会不利于发挥预算会计的监督职能。

2、政府会计信息所披露的内容其实不完全

政府会计信息主要是对预算会计进行披露，缺少对政府当局的成本、财政、绩效评价等信息作出披露。如：政府对外界所进行的投资，包括所进行的股票投资，购买外债等所形成的庞大的资产、财产、财务、费用、支出或者实物等，但这些财务情况并未全部都可以得到真实、完整的在账面上得以反映。政府的一些隐性负责得不到披露等，使得政府会计信息披露的内容不够完全等。

3、我国政府会计信息披露缺少独立的审计报告

审计报告和审计结果报告是两种同时存在我国的审计报告形式，但其对政府会计的作用对企业会计来说却是截然不同的效果。这两者审计报告对政府当局会计而言，其俩都不属于审计鉴证定义上的审计报告。是因为审计报告出具的目的是为了向被审计单位提供反馈信息，而并不是特意对政府的财务报告进行鉴定的。

二、我国政府会计信息披露所要面临的问题

1、我国的预算系统有待完美

我国的预算出入并不包罗政府的全数收支、出入，固然政府会计经过鼎新，一部分预算外的资金等资源可以经由预算报告得以披露，可是，大部分的预算外资金等资源仍是没有可以经由预算报告。预算会计的范畴狭小，只是限定在预算资金收支规模以内，对政府的资金活动及成果缺乏周全的反映。

2、收付实现制的会计核算基础的限定

我国政府当局的会计信息披露只是侧重于对预算资金的收入支出与节余情况作出核算，不看重其是否属于当期的还是属于其他期间的收入与付出，只要现金的收入与支出是在当期实行的，都得计入当期的收入与付出，而非现金的交易不计入收入与支出，这必然使得政府会计信息的披露忽略了权责发生制会计基础的运用所能反映出的财务信息，这会轻易使得预算执行情况的相关信息不能准确、相关的表现出来，政府的负责情况得不到很好的反映。

3、我国的政府会计信息的监视机制存在漏洞

由于我国政府会计的监督机制存在漏洞，尚不健全，财务信息并没有经过独立审计机构的审计 ，所披露的政府会计信息的科学性、真实性等得不到很好的保证。这不仅对会计质量的可靠性提出了挑战，而且也成为我国会计体系走向完善的绊脚石等。

三、针对政府绩效评价为导向的政府会计信息披露所面临的问题进行的改革与建议

1、对我国的政府会计进行改革并成立专门的政府会计制度

（1）我国要放远眼光规划出属于我国政府会计体制。我国要放远眼光规划出属于我国政府的会计体制并尽力逐一击破改革道路上的问题并努力去逐个击破政府会计制度的建立要確定好以政府为会计主体的前题条件，还要将政府的预算制定情况和收支情况、政府的财务状况、政府职能的履行情况等信息都要反映出来。

（2）要不断扩大政府会计的核算范畴。国有事业单位与国有企业都要纳入政府会计核算范畴并按照政府会计的会计处理规定进行会计处理，并在原来的六大会计要素的基础上增加预算收入和预算结余以及预算支出这三个会计要素等。

2、增强我国政府会计信息披露意识

（1）熟悉政府信息公开的原则。我国先前发布的《政府信息公开条例》中显著提出，政府信息应该是以可以对外界公开的为原则，不可以对外界公开的信息为例外。例如：政府的职能工作与责任、政府的财务信息得对外界披露。特别是对政府的隐性债权、债务的披露、对政府经济前景以及财政风险的分析说明等的信息也要通过特定的渠道进行披露。但是相对于对国防、国家安全有影响、外交关系等信息要进行谨慎的选择披露，以防止不利于我国的正常发展与国家安全。

（2）要清楚熟悉我国政府会计信息披露的目的。构建社会主义和谐、美满的社会、在人民的心目中塑建良好的政府形象、建立服务型政府、建立透明，公开的财务信息披露体制等都是我国政府会计信息披露行为的目的。

（3）整肃政府当局工作并做好政府财务信息对外披露的宣传工作。整肃政府工作、加大政府财务信息的对外披露的宣传工作，请全体人民对政府的工作进行监督。对政府当局的反贪污进行鼎力的改造，一大批贪污官员齐齐落马，此举动不仅清除了一大块“政府淤血”，而且还赢得了人民对政府的信心。并对政府当局的绩效进行评价，对政府进行监视、监督等，以便我国政府真正成为一个“执政为民、一切从人民的利益出发”的为人民办事的政府。endprint

3、对预算报告制度进行改革与完善

（1）去除传统预算的界定，要从更高一层次上认识预算的定义。传统上的预算，主要是为政府服务的，很少涉及到人们的日常生活上，因此人们对预算的了解并不多，而且也不愿意多花时间对其进行研究。预算有将政府的有关财政对外公开的义务，这有益于社会大众对政府的活动进行监督与对政府绩效进行评价等。要向社会大众宣传，预算不仅为政府服务，而且也是为广大人民服务的和预算是政府进行经济活动的工具与手段并与人民的日常生活息息相关。

（2）成立周全的预算会计和完善部门预算制度。我国要建立全面的预算会计和完善部门预算会计制度，利用发达国家的成功经验将预算会计依照付出周期的详细定义举行构建而且预算会计系统要与预算体系保持一致、要成立集中性的预算会计体系以及对预算的编制要尽可能做到细化，要把政府当局的资产划入到部门预算内，而且还要加强部门预算的法定性、加强对政府的采购预算进行核算等。

（3）要坚持以政府绩效评价为导向并不断完善政府绩效评价系统。每一年都需要对政府预算方针的执行情况、对政府当局的活动的产出与成果、政府的年度绩效实行情况等作出绩效评价。如对：政府资源的投入的经济性指标、政府投入的公共产品和公共服务的效率性指标，投入与产出的对比、政府的执政活动对社会大众的受益情况、效果性指标，产出与结果的对比等进行评价。

完善我国政府绩效评价系统不仅有利于我国预算报告制度的建设，而且还有利于我国政府会计信息披露体制的改革，对我国的发展前景是很有帮助的。

4、创建财务报告制度

放眼世界，发达国家已经实施了将政府财务报告当做是政府财务会计信息对外界进行披露的途径、方法，因其能较全面地反映政府的财务状态。为了使得我国政府会计信息能得到更全面、更好的披露，为了使得我国社会主义社會、社会主义民主政治、为了使得我国服务型政府等的建立，这就决定了我国必须要建立一个规范的政府财务会计报告制度。

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