企业财务信息整合中纳税筹划风险及对策分析

2023-04-21史中利

中国集体经济 2023年13期

史中利

摘要：新时代背景下，市场竞争环境日益严峻，企业受经济效益的驱动，为实现自身经济效益的最大化，参与到各种纳税筹划活动中。但纳税筹划过程中会遇到政策风险、道德风险、经营风险、税务行政执法偏差风险，不仅影响到纳税筹划的合法合规性，也会对企业的健康经营造成较大的影响。针对于此，企业必须认真做好财务信息整合中纳税筹划风险的防控，切实发挥好纳税筹划的作用。文章先简要介绍纳税筹划的相关知识，包括定义、范围界定、基本特征，而后剖析企业财务信息整合中纳税筹划的必然性。在此基础上重点分析论述企业财务信息整合中纳税筹划风险，主要包括政策风险、道德风险、税务行政执法偏差风险，并提出应对这些风险的策略措施，主要有创建良好的内部环境、强化控制和监控力度、用好经营中的纳税筹划方法。

关键词：企业；财务信息；纳税筹划；风险

企业在生产经营过程中，非常注重以货币形式的数据资料，这也是财务信息的意义所在。依托财务信息，企业可以动态掌握经济信息，为后续的财务信息工作奠定坚实的基础，比如与纳税筹划工作有紧密的联系。企业在对各项涉税业务进行筹划时，需要有财务信息的支撑，必要的事前筹划工作可以有效开展，且一些常见性的风险可以有效规避。也正是因为如此，企业财务信息整合中纳税筹划需要考虑更多的要素，凭借一套完善的纳税操作方案有力防控纳税筹划风险。在企业的纳税筹划中，有这样的一个公式，即“纳税筹划=业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理”其中有较多的结合点，导致纳税筹划过程中自然而然地伴有风险，既有可控风险也有不可控风险，均对企业的纳税筹划能力有较高的要求。目前来看，企业所面临的纳税筹划风险主要有税务行政执法偏差风险、道德风险、政策风险、经营风险，因为诱因较多，所以实际防控的难度较大，对企业的纳税筹划能力有较高的要求，如何做好财务信息整合中的纳税筹划风险应对，是企业必须认真探究的重点，必须足够重视。本文较系统地分析探讨了企业财务信息整合中纳税筹划风险及对策，现作如下的论述。

一、企业财务信息整合中的纳税筹划

（一）纳税筹划的定义

结合《国际税收词典》《会计学》等资料文件，国内的专家学者对纳税筹划给出了明确的定义，即在合理合法的前提之下，纳税人或其代理人正确运用财务、会计、税收等方面的知识，采取合理合法或“非违法”的手段降低税收成本的一种经济行为。从微观层面来说，企业在纳税筹划工作中，既要正确履行自身的纳税业务，也不能增加税收负担，这需要企业掌握多方面的纳税筹划知识，制定出最为科学可行的纳税操作方案，获得良好的税收利益。

（二）纳税筹划的范围

纳税筹划的专业性较强，涉及较多的专业知识，执行过程中会出现一些细节方面的误差，比如范围界定往往存在争议。结合当前学术界的普遍观点，纳税筹划的范围可以界定为避税、节税和税务转嫁。

从避税这一角度来说，企业要充分掌握税法知识，并坚决拥护税法，利用好税法政策的缺陷进行合理合法的税负减轻。因为形式上是严格遵守税法的，所以政府是默许的。从节税这一角度来说，要求纳税人利用好税法政策中的优惠条件，通过开展经营活动、筹资活动实现少缴税或不缴税的目的。节税是当前的税法政策所鼓励和提倡的，在社会经济活动中发挥着重要作用。再从税务转嫁这一角度来说，是指企业为了减轻税负，将税负转移至他人的一种经济行为。税务转嫁因为是由价格变动这一方式所实现的，所以并不会涉及法律层面的问题。

（三）纳税筹划的基本特征

企业财务信息整合中的纳税筹划有着一些固有的特征，集中体现在五点，即合法性、时效性、专业性、导向性、目的性。

以纳税筹划的合法性为例，企业所开展的纳税筹划行为必须始终在合法条件下，结合自身情况合理优化纳税行为。合法性是企业纳税筹划最为基础的特征，若是脱离合法性，则纳税筹划无从开展。基于此，企业的纳税人必须明确关键的一点，即掌握税法的法律知识，充分明确违法和不违法之间的界限。在纳税筹划的专业性中，纳税筹划涉及很多的专业知识，策划者要明确掌握财务会计制度、稅收的法律法规，以确保纳税筹划在极其专业的环境中开展，可以帮助企业实现预期的税收成本节约这一目标。再以纳税筹划的目的性为例，企业所开展的纳税筹划均要紧紧围绕着财务信息和财务管理目标，既要履行好纳税业务，也要实现自身利益的最大化。从这一方面来说，企业要将纳税筹划视为一种理财活动和策划活动。

二、企业财务信息整合中纳税筹划的必然性

（一）市场经济条件下企业的必然选择

随着市场竞争机制的日益完善，企业生产经营过程中所面临的竞争与挑战更多，要想处于不败之地，且不断增强核心竞争力，企业必须对自身所开展的生产经营活动做好运筹。在自身利益和国家利益的平衡关系中，企业必须进行纳税筹划，做到依法纳税，这已经成为企业的一种必然选择。单纯从税收强制性这一方面来说，税收的强制性让企业的纳税活动受到了法律层面的约束，企业要想维护自身利益、声誉，不影响正常的生产经营活动，需要积极开展纳税筹划，借助合理的手段达到税负最小化。

（二）市场经济条件下企业的合法权益

在市场经济下，任何一个企业对经济效益的追求都是迫切的，最大限度地维护自身利益是无可厚非的。在企业的生产经营活动中，依法纳税是一项基本性的义务，同时借助纳税筹划实现减轻税负的目的，也是一种正当性且受法律保护的权利。对于企业来说，最重要的便是平衡义务与权利之间的天平，借助纳税筹划既履行业务，也获得应有的权利，在市场中获得良好的经济效益。

三、企业财务信息整合中纳税筹划风险

（一）纳税筹划风险及特性

纳税筹划在帮助企业实现风险最小化和利益最大化的过程中，始终存在着风险，这些风险直接影响到筹划的效果。简单来说，纳税筹划风险是指企业在开展纳税筹划活动时，受制于多种可预料或不可预料的因素作用，导致企业的纳税筹划未能实现预期目标，导致收益存在不确定性。对于企业来说，纳税筹划需要在现行税法的边缘操作，一定程度上会与自身利益最大化出现矛盾，这势必蕴藏着较大的风险。在长时间的纳税筹划发展中，无论是企业还是税务机关，均对纳税筹划风险给予了高度的重视，现行开展纳税筹划的一大原则便是确保企业的纳税方案可以零风险。但是从理财的角度来看，企业所开展的纳税筹划需要较大的成本，有成本自然有收益，企业是否可以收回成本，是否可以实现收益，具有不确定性，也导致纳税筹划风险更加明显。

企业的纳税筹划之所以面临较多风险，主要原因便是因为纳税筹划的特性，包括前瞻性、主观性、条件性。从前瞻性这一角度来说，企业所开展的纳税筹划本质上是事前控制行为，对后续将要发生的事情做好规划和管理本身便存在着风险。再从条件性这一角度来说，企业在开展纳税筹划时必须严格遵守税法，做到合理合法，所以纳税筹划会受到特定法律环境的约束和限制，边缘性操作必然存在风险。

（二）纳税筹划风险的诱因

导致企业纳税筹划出现风险的诱因较多，主要有四点，一是纳税筹划的成本难以估算，二是税制复杂多变，三是纳税筹划的合法性不尽明确，四是纳税筹划方案受诸多制约。

以纳税筹划的成本难以估算为例，企业开展纳税筹划的目的是降低涉税风险，维护好自身的利益，获得市场竞争力。为有效实现这些目标，必须在合法的前提下最大限度降低纳税成本，但如果企业所开展的纳税筹划所带来的收益并无法弥补所付出的成本，则此时开展纳税筹划的意义较小。目前来看，有较多的企业对成本因素的估计能力不足，最终制定的纳税筹划方案实践性和科学性不足。

再从纳税筹划的合法性不尽明确这一方面来说，目前来看，保护纳税人的合理权益均在实体法和程序法中有所体现，但是并未明确纳税筹划所赋予的保护，存在法律保护层面的漏洞，这导致纳税筹划开展过程中容易面临风险。比如从税务机关和纳税人的两者关系来说，法律规定两者的地位平等，权利义务不对等，纳税人因为是被管理者，所以相对来说处于弱势地位，一定程度上导致纳税人的纳税筹划方案存在风险。除此之外，企业的纳税筹划受到较多法律法规和市场条件的制约，当财税政策和经营活动不断变化时，企业的纳税筹划方案会出现滞后性，诱发的风险往往不可控。

（三）纳税筹划风险的分类与性质

在企业开展纳税筹划的过程中，纳税筹划有特定的公式，即“纳税筹划=业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理”。细究这一公式可以发现，包括三个结合点，一是企业必须将税收政策与业务流程结合起来，二是企业必须将现行的税法政策与纳税筹划方法结合起来，三是企业必须将纳税筹划方法与会计处理技巧结合起来。要确保纳税筹划高质量开展，企业必须完成这三个结合点的结合，若是未能结合好，势必诱发纳税筹划风险。目前来看，企业常见的纳税筹划风险有以下四种。

1. 政策风险

企业开展纳税筹划时，要利用好现行的法律法规、政策，以求合理合法地节税。为此，企业的一切纳税筹划均会与政策相关，认真分析国家政策也成为企业开展纳税筹划的基础条件，可以实现减轻税负的目标。但在实际开展纳税筹划时，因为国家政策的变化与影响，税负的减轻存在一定的风险，可能是政策变化风险，也可能是政策选择风险，将这种风险称之为政策风险。

政策选择风险的本意是企业在政策选择时的正确与否，风险主要是因为企业对纳税筹划存在认识不清、理解不透、执行能力不足的情况，企业的筹划人自认为制定的纳税筹划方案符合国家的政策要求，但实际上却与国家政策要求存在误差，容易受到处罚。政策变化风险的本意是国家政策时效存在不确定性，在市场经济下国家政策和经济结构会进行动态调整，当前阶段我们国家的市场经济体制处于不断完善状态，税收立法的层次相对较低，税法的透明性、规范性和刚性均是偏低的。在这种背景下，企业的一些原有节税策略会失去效用，继而导致纳税筹划失败，严重时企业还会受到税务机关的查处，存在非常大的风险。

2. 税务行政执法偏差风险

在企业开展纳税筹划时，是否合法合理需要得到税务行政部门的认可，在实际“确认”的过程中，客观上存在着税务行政执法偏差的风险。具体来说，税法对于任何一种税均会有弹性空间，对于税法未明确的行为，税务行政机关可以结合实际情况和自身判断确定纳税筹划的正确与否。由此可以看出，在企业纳税筹划活动中，同样的一种纳税筹划方案，面对不同的税务行政机关时可能会出现不同的审查结果，本质上是税务人员的执法不统一、税务行政执法偏差风险是客观存在的，在当前企业的纳税筹划活动中较为常见，所诱发的后果较为严重，解决之法是不断提升税务行政机关和纳税人的专业素养，同时完善和明確纳税筹划的执法标准。

3. 征纳双方的认定差异风险

征纳双方的认定差异风险普遍性存在，原因便在于税务立法机关、税务征收机关、纳税人之间缺乏紧密的联系。税务立法机关的主要职能是颁布相关的法律法规，税务征收机关的主要职能是征税，而纳税人只需要在自己所认定的范围内筹划缴税即可。因为纳税筹划是一项综合性的经济管理活动，所以一旦各利益主体之间的协调不够紧密时，很容易诱发纳税筹划风险。比如在一些新的税收政策出台后，企业纳税人往往无法很好地理解，容易与税务人员的解释出现误差，两者彼此的认定标准和内容有所不同时，便很容易出现征纳双方的认定差异风险，导致纳税筹划方案失败。

4. 道德风险

在企业所开展的纳税筹划中，利益主体之间的信息是不对称的，纳税人会因为拥有较多的信息而优先选择少的税负，税务代理人则可能因为信息不对称的原因而出现道德风险问题。常见的道德风险有偷懒、搭便车，本质上是一种事后的机会主义。企业的纳税人若是没有较高的道德操守，不严格约束自己的道德行为，则可能面临涉税风险，最终所制定的纳税筹划方案也会倾向于恶意避税，诱发道德风险。从企业纳税人和税务代理人关系的这一角度来说，相对于企业纳税人，税务代理人对税法、纳税筹划的理解更加透彻，处理涉税事项时可以更加容易，甚至在“自利心理”下投机取巧，导致企业纳税人和税务机关的利益均受损，这种道德风险对企业的纳税筹划会有很大的危害。

四、企业财务信息整合中纳税筹划风险的应对措施

（一）明确和掌握纳税筹划的技巧

对于企业来说，认真开展纳税筹划的核心是最有效地降低税收风险，在此基础上降低税务成本。因为有较多因素影响企业的纳税筹划方案制定，税务影响因素也较多，应对风险的最好方法便是从源头上减少和控制风险的发生。为此，企业要明确和掌握纳税筹划的技巧，让纳税筹划可以合法合理。具体来说，企业管理者要认真研究现行的税收政策，做好测算和分析，重点比较税法法规中的诸多细微差别，以求掌握现有的税收优惠政策，并利用好这些税收优惠政策。另外，企业必须注重专业人才的培养，选择专业人员开展节税筹划作业，在适合的时机进行节税筹划。最关键的一点，企业必须立足于自身条件，结合实际情况和税法实施条件做到具体问题具体分析，不能生搬硬套。在应对纳税筹划风险时，要围绕各项税收政策制定风险应对方案，注重税务凭证、法律凭证和会计凭证的统一。

（二）用好经营中的纳税筹划方法

在企业的生产经营中，不同生命周期有不同的纳税筹划战略和方法，主要是设立环节的纳税筹划、筹资与投资环节的纳税筹划、采购与销售环节的纳税筹划。在开展这些环节的纳税筹划时，为避免出现风险，企业应掌握和应用好经营中的纳税筹划方法。具体来说，企业要把握好以下的要点和方法。

第一，利用好现行的税法对投资的有关减免税优惠政策，合理选择和优化投资方案，以求实现减轻税务的目标。

第二，企业可以从组织形式的选择这一方面着手，围绕着投资方向和投资方式进行纳税筹划。在此基础上，企业要考虑自身的条件，将各种条件和资源综合起来，寻求税率相对较低的地区或行业开展投资活动，以求降低税负。

第三，以采购环节的纳税筹划风险为例，对于增值税一般纳税人来说，必须确保所购货物的质量可以满足要求，若是进行价格转让，则必须达到相应的临界点，优先选择从小规模纳税人购货，这样可以一定程度上节省采购成本。再以销售环节的纳税筹划风险来说，企业可以在税法允许范围内选择对自身有利的结算方式，尝试在合规范围内推迟纳税时间，以求获得纳税期的递延。

（三）创建良好的内部环境

企业要树立起纳税筹划风险防控的意识，并借助正确的方法和技术确定风险容量，继而创建良好的内部环境。这里所讲的内部环境是指企业纳税人开展纳税筹划时所具备的条件，必须依托内部环境和条件确定纳税筹划方案。从人的角度来说，若是企业人才的素养和办事能力无法满足纳税筹划的要求，则不要选择风险高的纳税筹划方案，确保纳税筹划方案与自身条件相适应。再从内部制度的角度来说，企业要不断完善全面风险管理制度和内部控制体系。比如在内部控制体系的建立健全中，企业必须设置内控部门，对纳税筹划活动开展全程的内部控制，借助风险预警手段尽早处理所存在的纳税筹划风险。全面风险管理在企业的纳税筹划风险防控中发挥着重要作用，因为是多维立体的管理框架，所以纳税筹划过程中所存在的风险可以动态评估，借助框架中的“目标体系”“管理要素”“主体单元”实施风险管理。

（四）把握财务信息整合中的纳税筹划要点

无论是对企业的生产经营还是发展战略，纳税筹划的开展均有着显著的作用和意义。在财务信息整合中落实纳税筹划，要把握好以下要点。

第一，企业在开展会计管理和经营管理工作时，有至关重要的三要素，即利润、成本、资金，纳税筹划围绕着资金开展。为此，企业要确保资金财务信息的正确和全面，发挥好财务信息的支持和整合优势，规范自身经营行为，早期便对存在的风险加以防控，确保经营活动的合法合规。另外，企业要精打细算，最大限度减少浪费，这对于提升经济效益、减少税负有十分大的裨益。

第二，纳税筹划本身是一项专业性强的工程，对企业内部的财务管理、财务核算、经营管理水平均有很高的要求，这对于纳税筹划风险防控有重要的意义。所以，企业要不断提升自身的财务管理、财务核算、经营管理水平，重要一点便是注重专业人才的培养，培养一大批专业的人才队伍，借助人才优势和技术优势应对纳税筹划所存在的风险。

第三，企业在面对一个纳税筹划目标时，要结合自身情况设计出多个纳税筹划方案，继而对目标和纳税筹划方案进行比对和排序，选出最佳的纳税筹划方案，以防不利事项和风险的发生。在这一过程中，企业要重点做好事项识别、风险识别与防控这两方面的工作，尤其是要早期开展风险评估工作，比如要对税法政策做好分析，避免多变的税法政策影响到纳税筹划。

（五）强化控制和监控力度

针对可能存在偏差的涉税事项，企业应在早期便制定出防控措施，必要时及时调整纳税筹划的方向和目标，执行新的纳税筹划方案。在纳税筹划的控制活动中，企业应该强调时效性和目标的统一性，最大限度扭转风险发生的可能性，将风险控制在范围内。

企业的纳税筹划应处理动态管理和精细化管理，必要时还要修正，原因这种方式可以动态反映出纳税筹划所存在的风险，风险防控可以更加科学又富有针对性。在实际监控纳税筹划活动时，企业可以将重点放在财务信息这一方面，包括现金流、盈利、负债。可以说，通过动态监控这些信息，纳税筹划可以不影响到企业的整体战略，同时可以高效开展，很大程度上可以将纳税筹划控制在有限范围内。

五、结语

在企业财务信息整合中，纳税筹划可以完成涉税业务的筹划，通过一整套的纳税操作方案帮助企业实现节税目标。企业财务信息整合中纳税筹划的风险较多，且有着较大的影响力，企业必须重视纳税筹划风险的防控，制定行之有效的纳税筹划风险预警与防控方案。针对政策风险、道德风险、经营风险、税务行政执法偏差风险，企业要重点从制度、人才队伍、技术优化这三个方面着手，为纳税筹划风险预警与防控奠定坚实的基础，有力防控纳税筹划风险，助力企业的健康发展。

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