新时期企业内审工作面临的挑战与对策

2023-04-21邵帅

中国集体经济 2023年13期

邵帅

摘要：内审（内部审计）是企业一项积极的管理工作，可以始终从企业的整体利益出发，发现生产经营管理过程中存在的问题，继而去分析问题和解决问题。在市场竞争机制日益健全和经济新常态的双重背景下，企业愈发注重内审工作的开展，已经让内审工作成为审计监督机制中的重要环节，这对于企业的健康发展十分有利。从当前阶段我国企业开展内审工作的情况来看，虽然取得了较好的成效，但也存在较多问题，在法律法规建设、机构设置、人员素质方面均存在一定问题，影响企业内审工作的顺利开展。因此，必须结合实际情况不断完善和创新内审工作理念与模式，认真做好内审工作，帮助企业更好发展。文章较为系统地分析论述了企业内审工作面临的挑战与对策。

关键词：企业；内审工作；挑战；应审尽审

按照新时代审计工作全覆盖的要求，现代企业的内审（内部审计）工作任务量加重，同时难度也有所增加，而且需要不断优化审计资源配置，构建出基于“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的审计监督体系。以企业内审工作的十二字指导方针为例，在“应审尽审”中，企业必须确保所开展的审计工作不留死角和监督盲区，实现审计工作的全覆盖；在“凡审必严”中，企业要对所开展的审计工作有更高的要求，尤其是要贯彻落实好内审工作的方法与流程，确保每一个环节的审计工作均可以真正落实，防止“走马观花”。另外，企业在开展内审工作时，要对每一个审计对象做到审透和审深，以此来有效防范审计风险；在“严肃问责”中，企业要对所开展的内审工作开展全过程和动态化监督，保证每一个环节的内审工作效率。在严肃问责执行时，企业要不断健全责任制度、问责制度、监督制度、奖惩制度、审计结果运用制度，最终实现审计工作的监督效能与价值。立足于“应审尽审、凡审必严、严肃问责”这十二字指导方针来看，当前阶段有很多企业在开展内审工作时均面临着较多的挑战与困境，实现审计全覆盖依然是任重而道远，如有较多的企业没有全面覆盖经济责任审计对象，对战略审计的关注程度较低，再如一些企业未能将内审结果有效应用，不能指导未来审计工作改进。因此，企业必须从多个方面着手，不断优化和创新内审工作，让内审工作的优势与作用可以最大限度发挥出来，助力企业的高质量发展。关于新时期企业内审工作面临的挑战与对策，现作如下论述。

一、企业内审工作的任务与程序

（一）企业内审工作的任务

内审工作对企业的健康发展尤为关键，所以一直以来都受到企业的高度重视，可以作为一项日常重要工作来开展。总的来说，企业内审工作的任务主要包括以下方面。

第一，对企业的资金与财产开展全面的监督审计，对所有的会计报表进行严格审计，做到全覆盖。

第二，企业在生产经营过程中出现的财务收支计划、投资方案、各类经费预算均需要接受审计监督。另外，经济合同的执行、信贷计划、经济效益需要接受全过程的审计监督。

第三，对企业的内部控制制度建立情况、执行情况、取得效果进行审计监督，同时要对企业主要领导人的离任经济责任进行审计。

第四，对于企业生产经营过程中所发现的违法违规行为要执行严格的审计，如违反企业财经纪律、严重浪费企业资产、侵占企业资产等行为均要进行专案审计。

第五，配合上级审计部门、会计师事务所对企业当前阶段的生产经营情况开展审计，对于所发现的问题及时分析与处理，始终贯彻相关的审计法规。

（二）企业内审工作的程序

考虑到企业内审工作的特殊性與专业性，必须严格贯彻执行内审工作的程序。在执行内审工作时，要重点关注以下五方面。

第一，企业的审计部门要认真理解上级审计部门的意见与部署，并结合企业自身情况来确定年度审计工作计划，通常要在年初便制订年度审计工作计划，并报请总经理，待批准后方可实施。

第二，在具体实施内审工作计划的过程中，必须要拟订内审的范围、方式、时间、内容，同时与被审计部门提前沟通，以此让被审计部门可以先做好准备。

第三，在整个内审工作开展过程中，必须做好工作底稿，认真详细地记录内审过程，确保每一种旁证材料齐全。在完成内审调查工作后由相关人员认证签字。

第四，在内审过程中一旦发现存在争议或纠纷，应及时上报主管领导，始终做到依法有据，实事求是地落实内审工作，践行“应审尽审、凡审必严、严肃问责”这十二字指导方针。

第五，在完成内审工作后，审计部门要及时总结和分析内审数据，并且在两个星期内出具审计报告。将内审结论与处理决定告知被审计部门，全程监督被审计部门的落实。

二、企业内审工作的现状

（一）“应审尽审”任重道远

党的十八大以来，党中央与国务院均对企业内审工作提出了更高的要求，要做到内审工作的全覆盖，始终将内审全覆盖视为内部审计工作的重点。但从当前较多企业所开展的内审工作来看，与内审全覆盖还有较大的差距，无法真正意义上做到“应审尽审”。具体来说，有较多的企业在业务执行层面上虽然已经达到了全面覆盖，但整体是不容乐观的，战略规划层面的内审与战略决策层面的内审仍然存在薄弱处。另外，一些企业缺乏内审战略意识与思维，无法积极参与到内审工作中，这导致内审工作缺乏系统性、战略性、持续性，“应审尽审”任重道远。以国有企业为例，较多的国有企业认为当前很难彻底有效实现内审全覆盖，原因在于内审人才资源短缺、内审方法单一、经费资源不足。以内审人才资源短缺为例，内审工作会涉及到较多的专业知识，对从业人员的专业能力有较高的要求，而当前阶段企业缺乏复合型审计人才。

（二）审计流程审慎性尚有不足

企业内审工作的专业性与复杂性较为突出，这要求企业在开展内审工作时必须始终确保内审流程的规范性与审慎性，以此来提升内审工作开展的效率与质量。从“凡审必严”这一角度来说，企业在开展内审工作的过程中必须建立完善有效的内部审计体系，尤其是要不断完善全面内审质量控制制度和内审项目质量控制制度，切实有效地防范内审工作中可能存在的风险。从当前较多企业所开展的内审工作来看，在事前准备与审慎的审计流程方面还存在较大缺陷，内审质量控制方式不完善，一些企业虽然制定了《内部审计准则》，但实际执行应用的程度不高，影响内审的质量与效率。从当前对审计项目的控制来看，存在的问题集中体现在三个方面：一是没有详尽的审计方案；二是对重大审计内容缺乏定性讨论；三是未开展充分有效的审前调研工作。从企业对内部审计部门的控制措施这一角度来看，存在的问题集中体现在两个方面；一是未能建立行之有效的审计项目督导与复核机制；二是对年审计划编制不够重视，项目审计方案的合理性有待提升。

（三）审计结果运用不充分

审计结果运用不充分是现阶段企业在内审工作中普遍存在的问题，严重影响企业的长远发展，为实现内审工作结果的价值，必须不断改善内审结果运行机制。从“严肃问责”这一角度来说，“严肃问责”对企业内审结果运用有较高的要求，企业部门负责人要高度重视内审结果的运用，同时建立健全责任机制，对内审结果运用不充分的责任人要及时问责，对存在的问题及时整改。从当前一些企业的内审结果运用来看，虽然将内审结果运用至企业的长远发展决策中，但内审成果转化效能较低，很大程度上导致内审工作流于形式，在内审价值增值方面还有许多的工作需要做。不过也有值得肯定的方面，如有较多的企业在整改追踪机制建设方面下足了功夫，且整改追踪机制是基本完整。另外，内审工作的权威性也是较强的，审计机关、被审计单位、相关部门可以共同完成企业的内审工作。

三、新时期企业内审工作面临的挑战与对策

结合企业内审工作的现状来看，当前企业内审工作中面临的挑战较多。在内审全覆盖方面，企业当前主要面临三方面的挑战：一是企业人力资源不足，缺乏复合型的内审人员；二是内审结果运用不充分，影响内审工作的价值增值；三是问责整改落实难度较大，常出现“无人管”和“多人管”的问题。企业为有力地应对好这些挑战，不断增强内审工作的效果，必须要创新内审理念与方法，逐步提升内审工作开展的规范性、有效性、信息化。总的来说，企业在内审中需要认真做好以下工作。

（一）优化人才资源配置

专业化的内审人员在企业审计工作开展中发挥着至关重要的作用，直接影响到内审工作的质量，所以要不断优化人才资源配置，努力让内审工作的从业人员向着复合型人才发展，为企业培养一大批高素质人才。对于内审从业人员来说，他们的职业胜任能力主要包括专业知识、审计工具与技术、个人技能、职业道德素养等方面，但当前企业有很多内审人员是由财务人员转型而来，所以专业胜任能力不足，可能导致内审失败。企业在优化人才资源配置时，需要重点做好以下工作。

第一，企业对内审人员的专业能力和综合素养要给予高度的重视，从专业资质这一方面来说，要重点引进和培养四种人才：一是注册内部审计师；二是注册会计师；三是相关专业工程师；四是认证信息技术审计师。基于企业内审工作的特点，从业人员最需要的能力应该包括五方面：一是行业相关专业知识或经验；二是拥有会计审计相关专业知识和经验；三是具备良好的数据分析能力；四是具备良好的沟通与团队合作能力；五是写作能力。当企业大力培育内审人才，并在培训和实践中不断提升他们的工作能力，才能促使内审人员朝着复合型人才的方向发展。内控内审人才培养要点如图1。

第二，当前有较多企业的内审人员数量不足，且内审人员的学历与专业背景存在一定的差异，很大程度上影响到了企业内审工作的效率与质量。所以企业不仅要注重现有人才的培养，而且要注重优质人才的引进，引进人才包括硕士研究生及以上学历人员、注册会计师、注册审计师、IT（互联网技术）人才。企业需要清楚认识到一点，新时期的内审业务越来越复杂，实际开展内审工作时会面临较多因素的影响和挑战，对相关专业人才的要求也越来越高。如当内审人员审查工程项目时，若是缺乏工程造价方面的知识，则势必影响到审计效果。除此之外，企业要高度重视IT人才的引进，由IT人才去落实内审工作的信息化要求，緩和企业内部信息技术人才匮乏的矛盾。

第三，企业在开展内审人员培训工作时，要支持和保障好内部审计机构开展教育培训，构建多元化、多层次与多渠道的内审培训体系。具体来说，企业在培训内审人员时，要努力打破传统性质的培训模式，不再将会计知识能力与财务审计知识能力提升作为要点，而是要提升内审人员的综合知识能力。从构建多渠道审计培训体系这一角度来说，企业可以将送外培训、专题培训、自学型、部门内二次培训这些方式结合起来。在内审知识课程完善中，不仅要向内审员工讲解审计知识和专业技能，而且可以开展顶层视野、系统思维、公文写作、沟通与协调这些方面的培训。

（二）发展信息化审计

在“互联网＋”、云计算、大数据等信息技术快速发展与广泛应用的背景下，企业内审工作所处的环境更加复杂。具体来说，企业以往所使用的抽样审计方法在应对海量数据时很容易出现错误，且工作效率较低，无法满足现代企业开展内审工作的要求。从当前企业运用信息技术开展内审工作的情况来看，信息技术的运用程度较低，尤其是大数据使用熟练度、整体运用IT技术程度较低，未能发挥好信息技术的应用优势。为此，企业应积极创新内审技术方法，构建基于大数据技术的审计大数据平台，以此为实现内审全覆盖奠定坚实的技术基础。信息化审计构建路径如图2。

在开展信息化内审工作时，要将信息技术重点运用到四个领域中去：一是财务账户追查；二是内部审计数据平台的建立；三是采购异常分析；四是智能机器人。尤其是要将信息技术全方位运用于财务账户追查、采购异常分析、建立内部审计数据平台。另外，信息系统的运用对企业开展内审工作也尤为关键和重要，同样要给予高度的重视。企业要将信息系统重点运用到五个领域中去：一是审计作业流程信息化；二是审计档案管理；三是审计信息共享；四是审计文书的编制与报送；五是接收业务系统异常报警。总的来说，在新时期，企业必须加快内审工作信息化变革的进程，努力使用信息技术来提升内审效率与质量。

（三）加强审计质量控制

针对当前阶段企业内审流程审慎性较为薄弱的问题，必须不断加强内审质量控制。另外，当前有较多的企业将内审质量控制集中于机制和制度这两个层面，未能开展有效的事前控制与事中控制，这非常不利于企业内审工作质量的控制。因此，企业要认真去落实内审工作，并进一步优化当前的审计质量控制措施。企业要立足于自身所开展的内审工作现状和发展需求，积极做好内审计划与审计前的一系列调研工作，积极应对内审工作中面临的挑战与问题，在此基础上对内审风险和审计质量开展评估。除此之外，企业应该完善责任制度，考虑到内审工作的特性，企业可以执行审计组长包干制，以此来精准划分职责，防止后续工作中出现“无人管”和“多人管”的问题。在确立审计组长包干制的基础上，要不断健全监督制度和奖惩制度，对内部开展的审计工作质量进行全过程和动态化的考核评价，确保可以动态掌握内审工作的开展成效，便于及时解决问题，始终确保内审工作处于良好运行状态。

在加强审计质量控制中，企业可以考虑实施PDCA循环管理，企业可以按照Plan（计划）→Do（执行）→Check（检查）→Action（改进）这一流程不断提升审计质量。如在Action这一阶段，企业内审部门要对每一次的内审结果开展分析总结，肯定工作中的成功经验，并且以标准化的形式纳入到内审工作管理制度中，而对于失败的工作环节要给予高度重视，将问题交给下一个PDCA循环去解决。通过应用PDCA循环管理，可以始终确保内审工作质量处于阶梯上升状态，助力审计质量控制。

（四）提高审计结果运用的深度和广度

当前有较多企业在内审结果运用方面存在问题，未能将审计结果运用到企业生产经营决策中去，导致内审工作流于形式。针对这一问题，企业必须扩大审计结果运用的深度与广度，同时严格落实问责整改。具体来说，企业要进一步优化审计结果运行机制，要考虑将审计结果纳入其中，并以规范性的方式去应用这些审计结果，实施整改跟踪机制来强化审计部门人员运用审计结果的意识，最大限度扩大审计结果运用的深度和广度。

为了让企业可以结合审计结果落实好相关的整改工作，要采用一些具有威慑力的制度和措施，尤其是问责制度、负面清单等措施，并将考核机制与协调联动机制联合起来，共同督促企业认真履行职能，认真完成内审工作。除此之外，企业要考虑通过提升审计结果真实性和准确性来促进审计结果的运用，这需要内审工作人员认清自己的工作职责，不断提升专业能力和综合素质，积极参与内审工作，既可以认真开展内审工作，也可以确保内审的质量。如内审工作人员在出具内审报告时，要做到条理清晰，坚决避免审计结果主观和笼统，确保審计结果科学有效，且具有可行性。

（五）突出内审工作的重点

除当前内审工作存在覆盖不全面的问题，内审工作重点不突出也是影响“应审尽审”实施效果的一大问题。针对这一问题，企业要不断强调战略审计的重要性，将战略规划审计作为企业今后内审工作的发展方向。在混合所有制改革大力推进的背景下，参股企业越来越多，为了让内审工作开展得更为全面，企业要扩大内审范围，将参股企业、控股企业均纳入审计范围内。另外，企业要对经济责任审计对象开展全面分析，如要将控股企业的主要领导与高风险业务部门负责人全部纳入审计范围内，开展持续有力的监督管理。战略规划审计一直以来都是企业容易忽视的要点，内审中涉及战略规划层面的审计占比较低，所以企业在制订内部审计目标时要高度重视战略性和系统性，凸显出战略规划审计的重要性。

四、结语

企业在落实内审工作的过程中，势必会遇到较多的挑战与困难，企业要不断优化内审工作机制，创新内审工作的技术方法。在实际开展内审工作时，企业要重点从优化人才资源配置、发展信息化审计、加强审计质量控制、扩大审计结果运用的深度和广度、突出内审工作的重点等方面着手，不断提升内审工作开展的规范性与有效性。

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