政府会计制度下本年盈余和预算结余的差异探究

王晓颖

临沂市气象局 山东 临沂

本年盈余和预算结余的差异编制能够对单位财务会计和预算会计的核算基础与核算范围差异进行彰显。本年盈余和预算结余差异是当下财务工作重难点内容，这也是此次文章研究重点。

一、政府会计制度下本年盈余和预算结余差异原因

财务会计工作的开展一般以权责发生制为主要工作依据，其以会计本期收入与费用，对否计入本期损益为标准对相关经济业务进行处理。但预算会计工作需要以收付实现制为主要工作依据，以款项是否付出或者收到为计算标准，以此对本期收益或者费用支出进行确定。不难看出本年盈余的与预算结余工作依据具有差异，因此本年盈余的与预算结余差异明显。

二、重要事项差异分析

重要事项差异主要包含往来核算、资产与负资产、固定资产处置与计提折旧。从往来核算方面来讲，财务会计工作包含往来资金的核算，但预算会计难以对此类工作内容进行包含。从资产与负资产来讲，财务会计往往通过资产与负资产对单位内部资产与负债情况进行反应，但预算会计不包含此部分工作。从固定资产处理来讲，财务会计需要将固定资产的处理及其费用计入工作内容，但预算会计内容不包含此类工作。从计提折旧方面来讲，预算会计不计提。

1.未收――当期确认收入但不确认预算收入

从应收款项与预收款项的收入来讲，财务会计以权责发生制为依据，对收入进行确认，意为无论是否收到款项，其只要符合应收款项收入条件，则可确认收入。但预算会计只有在确认收到款项的情况下，通过现金流为依据才能够确认预算收入。差异由此产生，造成差异的因素主要是财务会计与预算会计工作依据与核算基础的差异，此类差异能够在财务会计收到款项的情况下所消除，属于暂时性差异。事业单位未收情况主要表现为以下三点：第一，收到款项同时出具发票，不产生差异。第二，未收款项但开具发票，财务会计应收账款增加，而预算会计因不含现金流不做处理，产生差异。第三，收到款项但不开具发票，财务会计预收账款增加，预算会计事业预算收入增加，产生差异。在后期开具发票的情况下，财务会计事业收入增加，预算会计不做处理，产生差异。由此不难看出，只有当款项与发票同时出具的情况下，财务会计与预算会计的差异才不会出现。

从非货币性资产捐赠确认收入来讲，在收到非货币性资产捐赠时，财务会计以捐赠收入的形式开展工作，但不涉及资金流预算会计不做处理，形成差异。非货币资产捐赠一般为固定资产，此类差异为长期性差异，伴随计提折旧工作差异逐渐消除。

2.已付――当期确认预算支出不确认费用

支付应付款项、预付账款指支出。此类差异主要是往来核算所导致的，在支付预付款项时，财务会计借记“预付账款”，贷记“银行存款/零余额账户用款额度”；预算会计借记“事业支出/经营支出”，贷记“资金结存”。差异与应收款项、预收款项确认收入原理具有相似性，在支付应付款项时，财务会计“应付账款”增加，预算会计“事业支出”增加，在财务会计没有确认费用的情况下，预算会计得以确认预算支出，因此产生差异。

货物成本支出。购买货物在各单位工作中十分常见，此类成本支出，财务会计记做资产，但预算会计形成预算支出，会计要素类型不同，差异产生。此类差异同样可通过货物资产的使用逐渐消除。

固定资产支出。固定资产支出属于资本性支出，其产生的主要因素与货物成本支出具有相似性，财务会计形成资产，预算会计同样以预算支出的形式体现，产生差异。固定资产等资本性支出差异属于平行记账要素差异，此类差异同样能够伴随固定资产的计提折旧逐渐消除，但消除时间较为漫长。

归还借款支出。此类业务经财务会计形成负债减少，但预算会计形成预算支出的增加，此业务产生差异的因素同样为财务会计与预算会计核算会计要素类型差异。业务发生时，财务会计借记“短期借款”，贷记“银行存款”，而预算会计借记“账务还本支出”。

3.已收――当期确认预算收入不确认为收入

收到应收账款、预收账款确认的预算收入。此类差异的产生为往来核算所形成的差异，其与支付应付款项、预付款项的支出原理具有一致性。

取得借款确认的预算收入。在对此类业务进行分类的过程中，财务会计形成负债增加，预算会计形成预算收入增加。差异产生同样以平行记账形成的会计要素差异而产生。业务发生时，财务会计借记“银行存款”，贷记“短期借款/长期借款”；预算会计则借记为“资金结存”，贷记“债务预算收入”。

4.未付――当期确认为费用但不确认预算支出

发出物品确认的费用。此类物品不含资金流变化，则业务不涉及预算会计内容。差异以无资金流动产生，预算会计不做处理所形成。例如，在发出库存物品时，财务会计记做业务活动费用，同时预算不做处理，伴随库存物品的使用完毕，此类差异将逐渐消除。

计提折旧费用。在新增固定资产与无形资产后，计提折旧工作逐渐开展，整个计提折旧过程在不涉及资金流动的情况下，预算会计不做处理，财务会计借记业务活动的费用，贷记固定资产累计折旧，这也就产生差异，差异同样能够根据新增固定资产的折旧所逐渐消除。

资产处置确认费用。资产处置业务在不出现现金流的情况下，预算会计不做处理，但财务会计资产处理费用依据进行变动。资产处理主要包含出售、出让、捐赠、转让、报废等形式，此类业务均需要通过资产处理费用科目核算，与本年盈余具有一定的影响。从固定资产的对外出售、出让、捐赠来讲，财务会计借记“资产处置费用”、“固定资产折旧”、贷记“固定资产”，预算会计不做处理。从固定资产的报废来讲，财务会计需要将“待处理财产损溢”转结到“资产处置费用”进行结算。例如，在进行固定资产的报废时，财务会计“待处理财产损溢”增加，借记“待处理财产损溢”“固定资产累计折旧”，贷记“固定资产”在获得批复后，借记“资产处置费用”，贷记“待处理财产损溢”。在对报废资产的残值收入进行处理时，财务会计做“待处理财产损溢”，预算会计不做处理。处置毁损固定资产的费用，借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金/银行存款”。结转固定资产处置净收入，借记“待处理财产损溢”，贷记“应缴财政款”。

应付账款、预付账款确认费用。差异主要由于费用确认时间导致，业务差异属于往来核算差异，与应收款项、预收款项的收入原理差异具有一致性。

三、其他事项差异分析

相较于重要事项差异来讲，其他事项差异主要包含货币资金的投资、预提费用、待摊费用与税费。从货币资金的投资来讲，在单位存在货币资金的投资现象时，财务会计资产增加、预算会计指出增加。从预提费用来讲，预提费用的出现财务会计不做处理，但财务会计费用增加。从待摊费用来讲，财务会计与预算会计均会增加支出。从税费来讲，财务会计增加应缴税费与收入，但预算会计只增加预算收入。

1.货币资金对外投资所产生的差异

在处理货币资金对外投资业务时，此类业务在财务会计工作中以资产增加形式体现，预算会计以预算支出形式体现，业务形式不同，业务损益差异明显。此类差异主要是平行记账时形成的会计要素类型不一致导致的。在获得对外投资时，财务会计借记“短期投资/长期股权投资/长期债权投资”，贷记“银行存款”；预算会计借记“投资支出”，贷记“资金结存”。

2.预提费用

预提费用指代已经发生但尚未支付的费用。预提费用的出现彰显着本年盈余与预算结余差异现象的出现。在发生预提费用时，财务会计费用增加，但预算会计不做处理，此类差异同样以往来核算处理依据不同所产生。预提费用不包含资金流动，因此预算会计不做处理。实际支付款项时，财务会计借记“预提费用”，贷记“银行存款”；预算会计借记“事业支出/经营支出”，贷记“资金结存”。差异同样能够消除，但所需时间较长。

3.待摊费用

待摊费用指代款项已支付，但未来需要对此费用进行分担。待摊费用确认属于平行记账时会计要素类型不一致所导致的差异，待摊费用不涉及资金流动，待摊费用与预提费用相反。待摊费用发生时，财务会计借记“待摊费用/长期待摊费用”，贷记“银行存款等”；预算会计借记“事业支出/经营支出”，贷记“资金结存”。分期摊销时，财务会计借记“业务活动费用/单位管理费用”，贷记“待摊费用/长期待摊费用”；预算会计不做处理。待摊费用差异同样可经过不断分摊来差异消除。

4.税费产生差异

税费所产生的差异主要包含增值税与所得税两部分。

从增值税来讲。受单位规模的影响，增值税的出具具有差异性。以小规模纳税人为例，单位在开具发票时，财务会计“事业收入”增加，同时“应交税费”增加，预算会计“事业预算收入”增加。可以看出差异，差异主要彰显为“事业收入”和“事业预算收入”金额不等。在进行增值税缴纳时，财务会计冲销“应交税费”，预算会计“事业支出”增加，至此差异消除。

从所得税来讲。事业单位在年底对所得税进行缴纳金额的计算，财务会计“所得税费用”，贷记“其他应交税费――企业所得税”，因实际未缴纳所得税，因此预算会计不做处理，差异形成。在次年实际缴纳企业所得税时，财务会计借记“其他应交税费――企业所得税”，贷记“银行存款”；预算会计借记“非财政拨款结余――累计结余”，贷记“资金结存”。

四、本年盈余与预算结余差异表概述

1.基本概念与理论基础

根据新政府会计制度工作要求的规定，本年盈余与预算结余差异具有两个内涵。其一，本年盈余与预算结余差异表能够反应财务会计与预算会计在核算依据与核算范围不同的情况下体现出单位本年盈余数额与预算结余数额之间的差异；其二，本年盈余与预算结余差异表的编制需要体现在单位财务报表中，并以附注的形式所体现。

政府会计制度下预算会计与财务会计二者在工作财务业务中相互影响且适度分离，其能够全面反映政府会计主体的预算信息与财务信息。在具体的业务办理过程中，受是否出现现金流的影响，财务会计与预算会计所产生的财务处理结果具有差异，因此为体现两者之间的财务信息，应当采用双分录的形式体现。其中预算会计以不涉及现金流的业务不做处理。

本年盈余与预算结余的差异金额=本年盈余 本年预算结余=（收入 费用）（预算收入 预算支出）=（收入 预算收入）（费用 预算支出）。

2.本年盈余与预算结余差异表编制意义

有利于财务人员加强对财务会计报表与预算会计报表的理解。本年盈余与预算结余差异表能够对财务会计与预算会计业务差异进行突显，且能够对业务差异形成原因进行注释，财务会计与预算会计能够有机结合，促进财务人员对财务报表数据、业务的理解，能够帮助其对差异产生因素进行了解，从而强化财务报表与预算报表的真实性。

顺应政府会计制度编制“双报告”。本年盈余与预算结余差异表是编制“双报告”的基础，也是当下政府会计工作制度下的基本要求。

有助于检验财务会计与预算会计之间的平衡性。财务报表能够体现单位年度财务情况，单一的财务报表无法对财务报表的精准性进行确定，通过“双报告”与本年盈余与预算结余差异表，单位年度财务报表更加具有精准性。“本年预算结余+差异调节=本年盈余”属于恒等式，其能够对报表数据的正确性进行检验。

3.本年盈余与预算结余差异表编制的建议

强化财务信息系统的应用。在梳理财务信息过程中，为强化财务工作质量，工作人员可强化财务信息系统在工作中的应用。在业务产生差异的过程中，财务信息系统能够辅助核算人员对差异点进行明确，为财务工作人员提供工作引导，从而提升工作质量。在业务差异消除后，系统能够自动归零，且能够对差异事项通过查询功能来实现，提升差异编制工作的便捷性。为实现此类工作目的，财务人员需要与信息系统开发人员沟通自身需求，以确保财务信息系统设计的科学性与适用性。系统以重要差异事项出发点为设计关键，其决定着业务差异的查询与抵消。财务信息系统的应用能够有效减少财务人员工作量，提升财务人员工作质量，提升编制差异表的工作效率。

重视每月业务差异的记录。在工作过程中，财务人员可对每月业务差异情况进行备案记录，以更好地为年度业务差异工作的开展提供参考资料。每月业务差异的记录与财务信息系统工作数据相比更加具有细致性，同时在此过程中能够及时对业务差异进行累加或者抵消，对年度差异编制表工作具有极大的辅助作用。