烟草商业企业预算定额管理体系的完善路径

王彤

摘要：随着国家控烟禁令的出台和国民健康意识的增强，烟草行业所处的外部竞争环境日趋激烈，行业发展从原来的外生动力向着内生动力转变。在这一形势下，降本增效成为企业应对行业下行压力的有效手段，而预算定额管理作为企业经营管理的重要构成环节，是企业降低成本、提高效益、促进发展的主要路径。文章对烟草商业企业预算定额管理的特征和实行的可行性进行分析，并提出针对性的体系构建策略和保障措施，希望为烟草企业实行定额管理提供参考。

关键词：烟草商业企业；预算定额管理；完善路径

随着市场经济改革的不断深化，烟草行业面临的内外部发展环境日趋激烈，税率不断增加带来的压力对企业经营管理提出了新的挑战。国家烟草局出台了《烟草行业全面预算管理应用指南——预算定额标准》等一系列的文件，为物流费用的核算办法进行了规范，为企业预算的定额管理体系的构建提出了指引。实践表明，烟草商业企业通过预算定额体系的应用和完善，可以有效推动企业管理模式的精细化和规范化，有利于运营成本的降低和经营效益的提高。基于此，针对烟草商业企业预算定额管理体系的完善路径进行研究，具有积极的现实意义。

一、烟草商业企业预算定额管理相关概述

（一）烟草企业预算定额管理的特征

1. 全员参与、全程控制、全面管理

自从实行专卖专营体制依赖，在党中央和国务院的领导下，各级党委和有关部门充分利用行业管理体系所具有的优势，持续推动体制改革的不断深化，加强对烟草专卖的执法力度，通过科学技术的应用紧抓行业基础管理，推动了经济效益的提高。在政企合一体制模式下，烟草商业企业主要的职能包括两个方面，一方面是专卖职能，承担着维护区域内烟草市场制度的责任，另一方面是烟草生产和经营职能，负责经营区域内卷烟的销售、烟草的生产经营以及烟草进出口等业务。

2. 实现费用精细化管理

烟草商业企业实行预算定额管理模式的过程中，要对过往数据进行全面的分析，未来一段时间的业务发展进行预测，并结合企业经营特点和实际情况基于国家烟草局和省市局提出的精细化管理意见制定出科学完善的费用管理制度和措施，有效缩减不必要的费用支出，使资金流向投入产出效益更高的业务流程当中，在减少资金浪费的前提下构建起以员工利益为中心的合理费用支出框架，为企业健康稳定发展提供助力。

3. 持续改进对标工作

各个烟草商业公司要召开全省烟草商业系统会议，从下面几个方面持续优化预算定额管理模式。第一，要深入理解和全面领会对标的实际本质，科学细化和完善对标有关的工作计划。第二，要加强企业管理部门的组织领导作用，对工作目标进行层层分解，为预算定额管理工作的开展提供指引。第三，要建立规范化的例会制度，加强对预算定额管理的过程控制。第四，要结合中心任务，推动对标工作的顺利进行。第五，要对预算定额管理模式进行持续优化，构建起长效管理机制。

（二）烟草企业实行预算定额管理的可行性

定额指的是企业在生产经营过程中根据自身业务特点和发展需求制定出的标准额度，最早是由美国的泰勒工程师提出的。它将企业员工的工作时间分为不同的构成环节，比如分为准备时间、基本工作时间和辅助工作时间等，然后利用秒表对完成各项工作所耗费的时间进行测定，从而制定出工时消耗定额，将其当作对员工工作效率进行评估的依据。当前，定额研究的应用领域得到拓宽，被大量应用于石油开采、政府采购等环节当中，但是商品流通企业的各项业务存在较大的不确定性，定额研究具有更高的挑战性。一方面，通过资源耗费的定量分析可以使员工了解各项物资的使用标准，在作业量上了解企业当前的水平，使业务环节更具操作性。另一方面，通过定性分析，可以对业务环节的职权进行界定，实现工作标准的规范，从而提高企业的工作效率。烟草企业可以将预算定额管理跟物流环节进行充分对接，实现对人员、工具、班组、业务量等的有效管理，是当前企业挖潜降耗的重要措施，也是贯彻国家有关部门“从管理上求发展要效益”方针的具体表现。

二、烟草商业企业预算定额管理体系构建路径

（一）搭建预算定额标准化体系

在编制预算定额指标时，要对企业经营中的各项费用进行全面的分析，将物流费用细化为作业量、业务量、数量、单价等因素，通过流程分析、比较分析、市场调查、往年数据分析、经验总结等手段，确定出对费用存在影响的比率定额、数量定额、工作量定额、时间定额等。定额标准的制定需要以国家有关政策方针、行业计划制度、地方法律法规、企业内部控制标准、往年数据等作为依据，对仓储、分拣、配送和管理费用进行归集，确定出仓储定额、分拣定额、配送定额、管理定额，通过汇总确定费用总控定额。因为烟草商业企业的定额指标体系需要覆盖到企业作业的全流程当中，涉及企业人员、设备、班组等各个方面，所以制定预算定额指标需要企业各级管理人员和所有基层员工的积极参与，要成立专门的组织机构，通过信息化技术的应用，将定额指标体系引入预算管理系统当中，借助预算管理系统所具有的前瞻性和约束性对费用发生的事前进行预算，事中进行控制，事后进行分析，從而构建起问题查找、分析和解决的良性闭环。通常来说定额指标体系建设完毕后，不可随意进行调整和更改，在出现意外情况时可以根据具体状况进行定期或者不定期调整，从而构建起动态调整机制。通常来说，定期调整指的是企业要在每年年底对企业的实际情况进行分析，不定期调整指的是企业发生不可预见的实质性状况改变时要进行适时地调整，但是调整的前提是这一费用的调整具有真实性和必要性，否则不予批准。定额调整需要由费用产生部门提交给归口部门审核批准，经过定额管理委员会的审议通过后依据调整后的定额进行考核评价。

（二）设置预算定额管理组织机构

烟草商业企业预算定额管理组织机构主要分为三个层级。第一，预算定额管理委员会。作为预算定额管理的顶层机构，预算定额管理委员会的主要职责包括：负责预算定额体系建设的领导工作，负责组织有关人员制定定额管理有关的制度和执行方案；对预算定额指标体系的构建和调整等有关的申请进行审核批准；负责对预算定额的落实情况进行检查和监督，并对落实情况进行分析和评价，从而对定额指标体系进行调整和优化；负责对定额管理工作进行绩效考核。第二，各项费用的主控部门和归口管理部门。其主要的职责包括：制定、维护和审核预算定额指标；落实归口业务流程定额指标的执行情况；对定额指标与实际落实情况之间的差异进行分析；将定额指标调整计划上报给定额管理委员会。第三，业务部门和费用发生部门。作为基层机构，其主要的职责包括：负责预算定额指标的制定和维护；向归口部门申请定额指标的调整；对定额指标执行的偏差进行分析；配合归口部门完成日常管理工作。预算定额管理组织机构设立以后，要对各个部门的职责和权限进行科学的划分，确定出费用的主要管控部门和归口部门，比如各个部门都会发生人工费用，需要确定人员使用部门和人事管理部门各自的权力和责任，强调人事部门是人工费用的主要管控部门和归口部门。通过建立具有清晰层级划分的预算定额管理体系，主要管控部门和归口管理部门可以依据不同的费用制定出科学规范的内部控制制度，在人员使用、材料采购、物资消耗、资源调配等环节做出明确的规定，为预算定额的落实奠定制度基础。

（三）对预算定额执行过程进行跟踪调查

一方面，预算定额指标体系植入预算管理体系以后，在进行预算提报的制定时，要依据定额指标对工作量和业务量进行分析，从而在费用发生以前进行合理的管控，将费用支出的管理节点提前，为有关费用预算的填报提供依据。另一方面，在预算指标的落实过程中，要加强对信息化技术的应用，对各项费用的定额标准和执行偏差进行警示，利用预算信息化系统所具有的强制性对各项费用的支出进行有效约束，实现费用的事中控制。同时，在预算执行过程中要依据定额指标因素对偏差原因进行详细的分解和分析，为预算指标的调整提供依据。有关人员要依据预算定额执行情况编制年度执行分析报告，各项费用的年度考核提供依据，在预算定额分析的基础上依据企业实际情况对各项费用的支出作出解释，从而完成费用支出的事后分析。通过预算定额指标的闭环管理，可以对企业经营中的各项费用进行全过程的管控，不但有效提高了企业的预算管理水平，而且可以提高费用管控能力。

（四）以绩效考核作为保障机制

绩效考核工作主要包括组织结构的构建、考核主体、考核内容、考核标准的确立，考核流程的规范等，可以将日常考核与部门考核进行有效结合，使员工在定额指标的规范下养成自觉遵守定额标准、自觉维护和反馈定额指标的良好习惯。通过科学有效的绩效考核制度和奖惩措施，企业所有员工可以对自身职责形成清晰的认识，明确自身费用管控目标，从而促进企业费用管控的规范化和标准化。

三、烟草商业企业预算定额管理体系落地的保障措施

（一）制定预算定额标准管理制度

烟草商业企业预算定额管理体系的构建，需要预算管理委员会负责组织，财务部门负责指导，归口部门负责预算定额标准的制定、分析、审核。为了提高归口部门对预算定额管理的重视，要制定出科学规范的预算定额归口管理制度，明确各个归口管理部门的责任和权力，坚持“谁归口、谁管理”的原则，各个归口管理部门要对企业所有员工进行预算定额管理有关知识的宣传和教育，使所有员工积极参与其中，帮助部门负责人、管理人员以及基层员工都树立正确的预算定额管理意识，了解预算定额管理的作用和意义，成為体系的参与者和建设者。

为了保证预算定额标准体系的运行，烟草商业企业需要制定完善的监控、分析、考核制度。一方面，要依据规范化流程对各项数据进行收集，对预算定额指标的落实情况进行监控和分析，通过纵向波动分析、横向对标分析、重点费用考核、定期分析报告等方法，全面掌握预算定额指标出现的偏差和波动，并对其成因进行深入分析，从而制定出针对性的预算定额标准修正计划。另一方面，烟草商业企业在对预算定额标准落实情况进行考核时，要结合预算管理、成本管理和对标管理情况进行。评价考核的内容主要针对下面几个方面进行，包括定额标准的合理性；审核的规范性；定额标准维护的及时性；标准落实的有效性；标杆确定的可行性；依据的充分性；员工的满意度等。企业要将预算定额管理的评价结果跟员工的业绩考核进行对接，从而提高归口部门、管理人员和基层员工参与预算定额管理的积极性，推动定额管理的科学化和规范化。通过规范化的预算定额编制、执行、控制、考核等流程，构建起标准化的管理闭环，有效提高企业预算管理水平，为企业经济效益最大化目标的实现提供助力。

（二）做好人才队伍建设工作

预算定额标准的编制和维护是一项长期系统的工作，不但要求标准制定人员掌握专业的财务知识和操作技能，而且还要了解预算定额指标归口部门的各项业务内容和具体流程，这些工作的开展不能只是预算管理人员的职责，还需要企业从各个部门抽调业务骨干，成立专门的预算定额标准编制小组，负责对定额标准进行调整和优化。企业要积极进行预算定额管理人才队伍的建设，定期组织有关人员参加财务管理和预算管理有关知识的培训，提高他们的专业能力和综合素质，为预算定额管理模式的构建和应用奠定人才基础。企业要搭建起完善的信息化沟通平台，通过组织走访和实地调研，安排员工到行业标杆企业进行交流和学习，从而不断提高他们的专业素养和综合能力，促进企业预算定额管理水平的提高。

（三）发挥信息技术的支撑作用

当前人工智能和信息技术高速发展，烟草商业企业也要顺应这一发展潮流，积极应用信息化技术和智能化手段，通过NC和ERP 财务管理系统对预算定额标准的编制、预算指标的确定、会计核算、数据分析、结果考核等流程进行统一的管理，并将行业实际标杆值在系统中进行全面整合。利用信息化系统的集中管理功能，预算定额标准管理人员只需输入标准值，系统就能自动生成预算额度，从而有效规避了定额标准预算金额“两张皮”的问题。在月底和年底时，信息化系统会自动生成月度和年度预算编制情况表以及预算落实情况表，使预算定额标准编制人员的工作量大幅降低，有效提高了预算定额管理工作的效率和质量。系统生成的反馈数据表可以为预算定额标准的监督和调整提供依据，有利于预算定额标准的科学化和合理化。企业领导层可以对反馈结果跟同行业企业标杆值进行比较和分析，为战略决策的制定提供依据。

四、结语

当前烟草商业企业的经营管理面临着严峻的考验，企业要积极转变观念，提高预算定额编制人员的整体水平，通过制定和完善预算定额编制、监控、分析和考核制度，加强信息化技术手段的应用，构建起科学完善的预算定额管理体系，为企业在大数据时代的健康稳定发展提供保障。

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（作者单位：北京市石景山烟草公司）