论管理会计柔性

摘 要：随着社会文化环境与企业经营环境的变化，管理会计的职责不断扩展，管理会计的内容不断外沿。简单的成本核算与决策信息提供已经不能满足企业的需求，管理新理念的提出更是对管理会计提出了更高的要求，管理会计需要不断地根据实际情况的变化，分析企业面临的机遇与挑战，做出恰当且迅速的调整，这种响应环境变化的能力可以视为一种柔性管理的能力。文章将针对管理会计柔性这一问题展开相关的论述，探索柔性管理思想产生的相关背景，分析管理会计柔性在实操过程中的特点与表现，并给出了强化管理会计柔性的一些建议。

关键词：管理会计柔性;人本管理;非正式控制

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）10-0145-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.10.145

1 概念

关于管理领域的柔性的概念有很多描述与说法，目前尚无统一的界定标准。而对于管理会计柔性的相关研究文献更是寥寥无几，且没有学者给出明确的定义。结合财务管理柔性的相关概念，在此笔者将管理会计柔性定义为：管理会计柔性是在管理会计的工作过程中，针对内外部环境变化，快速地做出响应，适时且高效地完成财务决策以处理管理会计工作中不确定性的能力。

2 背景：管理与管理会计的发展

2.1 管理的发展

现代企业的出现促生了对管理工作的需求，现代企业的发展变革也影响着管理工作的发展演变。管理理论的发展大致经历了古典管理理论、现代管理理论、当代管理理论三个阶段，这种变化的内在逻辑是从经验主义到科学主义再到人本主义，体现了管理从随意性到科学性再到柔性的转变。这里的柔性与随意性存在着本质的区别，柔性的有效实施是以科学性的制度体系为前提的，柔性管理考虑到了更多不确定的因素，目的是减弱不确定性的消极影响，而经验主义管理之下的随意性往往是由自身造成的。

2.2 管理会计的发展

管理会计作为企业管理的重要组成部分，其出现时间虽然较晚，但发展变化速度较快，管理会计的发展变化与管理的发展变化有着密切的联系。管理会计的发展过程大致经历了标准成本会计、决策管理会计与战略管理会计三个阶段，前两个阶段大致与现代管理理论处于同一时期，战略管理会计阶段则与当代管理理论的时间重合。标准成本会计与决策管理会计更讲究方法的运用，偏重对财务信息的利用和分析，而战略管理会计则更具灵活性，具有环境适应性的特点，重视对非财务信息的吸收和输出，战略管理会计充分体现了管理会计的柔性特征，更加注重会计方法的灵活运用。管理会计的发展演变与管理的发展演变具有高度的内在一致性，都体现了从刚性到柔性、从重视制度方法到重视环境变化的转变。随着信息技术的快速发展以及大数据分析的广泛运用，未来管理会计的运作手段将更加丰富，信息获取渠道更多源，处理方法更多样，将形成以创造价值为目标，以管理、技术、数据、人才为基础，利用多种分析工具，覆盖企业管理各领域的智能化管理会计系统。

3 会计柔性发展特点：从物本管理到人本管理

管理会计作为会计学与管理学的融合体，同时具备了两者的一些特点，如今的管理会计更加偏向于管理学，在重方法的基础上更加注重管理理念在会计工作中的运用。管理会计的柔性日益增强，最突出的表現是从物本管理向人本管理的转变。

纵观上文所述的管理以及管理会计的发展，人文化趋向已经成为管理相关学科发展的大趋势。物本管理下的管理会计将一切生产要素，包括人都看作单纯的管理对象，试图通过对要素的量化来为企业提供信息，帮助企业选择最优解。物本管理的核心是追求最高效率和物质利益最大化，而人本管理思想则更加强调了人的重要作用，人不单单是“经济人”，管理中的人更是“社会人”，人的社会属性会给管理工作带来诸多的不确定性，如何调动员工和各种群体组织的积极性，是人本管理的重要目标。责任会计、战略业绩评价等管理会计内容都体现了这种人本管理的思想。

余绪缨教授就曾提出过，人本管理下的管理会计要做到：衡量重于计算、认知性重于精确性、悟性重于理性。现阶段，企业的经营环境发生了很大的改变，企业所处的市场环境变得更加复杂，随着企业规模的逐渐扩大，相关利益者也将增多，这都给管理会计工作的开展带来了诸多不确定的因素。另外，现代企业的经营目标已经不是简单的利润最大化，社会责任与形象、顾客满意度等方面越来越引起企业的重视，这对管理会计工作也提出了新的要求。简单地对一些财务信息的量化已经不能满足企业的需求，物本管理下，人们往往追求决策的“最优化”，试图通过一些模型和公式来对数据信息进行分析处理，得到最优解。但管理终究要落在实践上，寻找最优解在逻辑上尚且说得过去，但其实际应用价值却要大打折扣。

随着人本管理思想的兴起，管理人员开始意识到“最优化”的弊端。“最优化”的思想代表着极致，代表着绝对，这种死板的目标追求与灵活的管理艺术是相悖的。在现实的管理工作开展过程中，信息缺失、信息不对称的情况普遍存在，同时，企业所处的环境也在不断变化，不确定因素时刻存在，追求最优解就需要假设上述情况不会对企业决策产生影响，这种做法过分强调了定量分析的重要性，而忽视了现实状况，但以上提及的因素又确实会对企业产生至关重要的影响。在这种情况下，追求“满意性”和“更优化”要比“最优化”更加实在可靠，对于管理会计工作人员来说，要将定量分析与数学模型作为必备的工具手段，在此基础上，要善于运用自己的知识、判断和经验对业务进行全面的评价与判断，权衡利弊，并且对于企业在运作过程中发生的变化要及时作出响应，针对不同的实际状况对管理进行改进。管理会计部门乃至整个企业都可以被视作学习型组织，追求满意性与更优化，有利于企业不断地进行管理革新，不断地积累知识，当这种经验知识积累到一定程度，组织中会自然的形成问题处理机制，这种机制是有高度灵活性与适应性的。对于管理会计组织来说，随着知识的积累，管理会计柔性将会不断强化，在决策过程中表现出更好的优越性。

21世纪前十年，很多学者都提出了人本管理将会向智本管理转变的观点，上文所述的知识积累与学习型组织其实也是智本管理的重要表现。但在笔者看来，智本管理与人本管理的实质其实区别不大，人是知识的载体，是产生知识的源头，所以要做好智本管理，终归要落实到对人的管理上来，我们不能把人看作单纯的知识机器，而更应该重视人的社会属性与内在的复杂性。如何建立有利于个人发展的组织，如何调动人的知识，如何促使知识流动，将是智本管理的关键，也是建立柔性管理体系的关键，要做好以上几点，出发点与落脚点都必须落在人身上。近年来，信息技术飞速发展，有些人认为信息化程度的提高会削弱管理会计的人文化，这种观点是对信息化的曲解，信息化是工具，人文化是内核，两者并不冲突，而且人工智能、机器学习等前沿技术，本身就是更具柔性的信息技术，管理会计的人文化程度在未来还将继续增强，管理会计柔性将在企业管理过程中发挥更佳的作用。

4 结论及建议

4.1 优化管理会计组织结构，打造学习型组织

对于管理会计部门来说，需要优化原有的组织结构，高度集权的纵向管理组织不利于知识的流动，会阻碍管理会计柔性的增强，所以要建立扁平式的横向组织，这有利于权利的分散，有利于调动组织成员的积极性，进而促进知识的积累和流动。管理学大师钱德勒曾说过：“当社会和经济环境变化时，企业往往会制定新的发展战略，而组织结构也必须做出相应的调整，才能更好地适应这种变化。”组织结构的调整不一定非得是硬性要求下的被迫调整，如果柔性化的组织能够建立，则组织的适应能力和自发调整能力将显著增强。

要建立柔性的管理会计组织结构，需要增强管理会计人员的主人翁意识，确立组织中人员的主体地位，赋予其充分的知情权、参与权和一定的自主权，这可以减弱组织内部成员间的相互猜忌，同时可以最大程度地发挥组织人员的工作积极性，在对待问题上，可以采取更加灵活的方式，有利于形成以“自主管理”为基础的、具备“自我调节”“自我优化”的柔性管理会计组织。对于分权可能会产生的不利因素，可以通过明确责任范围、完善业绩评价体系、完善奖惩机制等方法来减弱消极影响。

4.2 实施作业成本管理体系，增强成本管理中的柔性化

传统的成本计算系统以成本性态为主要分类对象，成本归集分配标准过于简单，过分强调通过节约来压缩成本。但事实上，节约也是有限度和条件的，在一定范围内通过该手段，可以压缩产品的成本費用，但如果掌握不好这个度，反而会导致产品质量和实际效益的下降。作业成本法将生产过程分为一个个的“作业”，以作业作为成本管理的出发点与落脚点，这种方法更有利于溯本求源，是更为科学的成本管理方法。所以，企业应该改善原有的成本管理模式，全面推进实施作业成本管理体系。

企业可以通过前期成本筹划、强化权力分散等方式来增加成本管理中的柔性。前期成本筹划不同于成本计划，成本筹划更为全面、周密，要求具体到作业层次对成本管理进行全面分析。在实际管理过程中，可以通过实际与理想的比较，不断地进行调整，这种调整不仅仅基于对压缩成本目标的追求，同时还要考虑筹划中所要求的质量、效率等因素，是一种柔性的高效调整。扩大分权则有助于发挥一线员工的积极性，赋予员工充分的自主权和建议权，有利于每一作业成本管理的不断创新与改进。

4.3 完善责任会计系统和业绩评价体系

分权是柔性管理最重要的基础条件，但分权也存在着权责分化不清晰、易生徇私舞弊等诸多问题。要想抑制消极因素，发挥积极因素，就要完善权责体系和奖惩制度。完善责任会计系统最主要的是要增强责任会计系统的精细化，要将不同性质的企业部门、企业组织划分开来，分析其各自的主要业务、承担的主要责任以及可能会发生的主要风险，将责任明确到部门及具体人员，这种权责体系是柔性管理的保障和底线。

同时，还应完善业绩评价体系，要根据社会与企业的发展变化，及时改进业绩评价方法，还可通过员工访谈、调查问卷、试行实验等方式来提高业绩评价体系的人本性，使业绩评价体系与企业的发展变化以及企业员工实际状况相适应。

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[作者简介]付源（1997—），男，汉族，陕西乾县人，硕士，研究方向：管理会计、财务管理。