关于高新技术企业研发项目预算管理问题研究

肖怡

摘要：在科学技术飞速发展的今天，涌现出了一批以科学技术、研发创新能力为核心生产力的高新技术企业。我国近年来不断加大对保持科技创新力的高新技术企业的各项政策倾斜，以期培育出更多更出色的、拥有自主知识产权的知识密集型的高新技术企业。随着市场竞争的日趋激烈，高新技术企业的研发项目具备探索与不确定性的特点，这使得很多高新技术企业在研发项目的高投入上存在着较高的风险。如何科学地将预算管理方法运用到高新技术企业的研发项目中对于控制风险、激励创新显得尤为重要。本文针对高新技术企业的研发项目预算管理存在的问题进行探讨，并提出一系列解决方案。

关键词：高新技术企业;研发项目;预算管理

我国近年来不断提倡将科技创新能力作为市场经济不断发展的不竭动力，大力培育我国的高新技术企业。而高新技术企业的研发能力是企业能否在激烈的市场竞争中存活并发展的关键。高新技术企业的研发项目在激烈的市场竞争中存在高投入、高风险、高收益的特性。如果能提前做好高新技术企业的研发项目预算管理，将使高新技术企业的投入与风险达到有效的平衡，进而提高高新技术企业的核心竞争力。

一、高新技术企业研发项目预算管理概述

（一）高新技术企业及其研发费用的相关规定

高新技术企业是指通过科学技术持续的进行研究开发与技术成果转化，并最终形成自主知识产权的企业。我国的高新技术企业资格证书有效期为三年，要求企业在近三年内，投入研发开发的费用须占企业收入的一定比例：收入低于五千万元的，研发费用的投入不得低于5%;收入为五千万元至两亿元区间的，研发费用的投入不得低于4%;收入超过两亿元的，研发费用的投入不得低于3%;还明确要求在我国境内发生的研发费用不得低于整个研发费用支出的60%。我国针对高新技术企业实行所得税减按15%的税率征收的税收优惠政策。同时针对企业的研发费用分别按费用化及资本化进行了不同的税收优惠政策规定。针对费用化的研发费用，按照实际发生额的75%进行企业所得税的税前加计扣除，并在2021年1月，将制造业的研发费用支出税前加计扣除比例从75%提升到了100%;资本化的研发费用则按无形资产成本的175%进行税前摊销。

（二）研发项目预算管理的特殊性

每一个研发项目都有其生命周期。一般企业将研发活动划分为：研发立项、项目开发、研究小试、研究中试、扩大试验、结题等阶段。因研发项目生命周期的延续性，使得研发项目预算管理需将整个生命周期的完整性考虑在内，具备持续动态的复杂性、未知性、探索性和不确定性等特点。

研发项目在项目开发初期受很多不确定性因素影响，研发项目所需投入的人力、物料、时间长短等，均无法准确的进行判断，这些不确定性因素导致研发项目的预算具有较大的复杂性。同时研发项目在开展时，受外部市场经济环境变化的影响，会随着市场的变化而变化，持续的动态变化需要研发项目的预算管理做到灵活多变，适时调整，动态监控，才能适应实际的研发活动。加强对研发项目的过程管理，提高研发项目预算管理的可控性，才能更有效的提高科技成果转

化率。

（三）高新技术企业研发项目预算管理的步骤、方法及内容

1.根据行业及市场规律，确定研发项目

高新技术企业的研发项目是使用先进的科学技术与方法进行新产品、新工艺、新技术或者新服务的科学研究过程，最终会将科技成果转化为可执行批量生产的产品或可批量复制的服务。究其根本，是高新技术企业为了在竞争激烈的市场上抢占先机，而进行的具有明确目的的一系列活动。因此，高新技术企业在进行研发项目立项时，应根据企业所处的相关行业及市场发展规律，企业內部的战略发展目标来确定其研发项目。加强事先的调研预判，可使企业减少因行业及市场环境发生变化而带来的系列损失。

2.研发项目预算编制的事前事项

企业在确定了研发项目之后，需根据研发项目的总体计划，确定研发过程中所需投入的人力、物料及项目耗用的时长等问题。结合国家对研发费用的相关要求，提前做好研发项目任务计划书。

3.研发项目预算的编制方法

高新技术企业应以研发项目的完整生命周期，按不同的研发项目活动阶段，考虑其阶段的不同及延续性，采用滚动预算法作为研发项目预算的编制方法。滚动预算法又称为连续预算或是永续预算，是根据已完成周期的预算执行情况和未来预测的结果，按“近细远粗”的原则在固定的周期和滚动频率内对原来的预算进行调整、修正，同步进行下一期预算的编制。并且为使整个预算过程总是保持一定的时间幅度，逐期将编制预算的时期持续向前推移并保持一个连续滚动的预算编制方法。滚动预算能切合研发项目的活动周期，动态地维持研发项目的完整生命周期，保证整个预算的完整性、连续性、灵活性，能及时针对研发活动的变化进行调整，有助于提高研发项目预算的准确性。

不同的研发项目活动阶段可以视为不同的研发作业，在研发活动发生时可通过作业成本预测其未来发生的消耗率和资源消耗量。将滚动预算与作业基础预算法相结合，针对研发活动做作业成本动因分析预测，将资源配置进行优化，再根据滚动预算积累的前期数据，不断调整成本作业的资源配置率，从而有效的确保研发项目预算的动态控制，有利于实现高新技术企业的科技成果转化。

4.研发项目的预算内容

国家税务总局公告2017年第40号文《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》，明确了研发费用税前加计扣除范围包含：人工费用、直接投入费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用及其他相关费用。研发项目的预算内容应严格按照税法允许的扣除范围进行分阶段的归类，需特别注意其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，避免企业在进行了大量研发投入之后无法享受国家针对高新技术企业的相关优惠政策。

二、高新技术企业研发项目预算管理的意义和作用

（一）规范企业的研发项目管理

研发项目的预算目标是高新技术企业的战略发展目标，也是研发项目预算的起点。经过事先严密调研预判的研发项目在立项之后，遵循研发项目的一系列活动特点，分别在研发立项、项目开发、研究小试、研究中试、扩大试验、结题等阶段结合科学的研发项目预算管理方法，对优化研发过程中的资源配置、成本控制能起到决定性作业，能够从多个方面有效提升高新技术企业研发项目的成果转换率，从而进一步规范企业的研发项目管理，进而逐步落实企业的战略目标，成功转换科研成果，为企业创造价值。

（二）有利于国家科研经费的申请，提升企业的社会影响力

我国近年来意识到自主知识产权的重要性后，不断提倡将科技创新能力作为市场经济不断发展的基础，大力培育我国的高新技术企业。我国财政每年都会划拨资金至各级科技厅，进行各类科研课题的项目研究，满足科研课题申请条件的企业可以同步申请国家科研经费拨付。实行研发项目预算管理，有利于合理规划、申报国家科研经费的落地。在研发项目结题时，可以有理有据的根据研发项目预算内容进行相应结题材料的准备，进而顺利完成研发项目的结题审核。企业申请国家科研经费，通过政府网站的公示，极大的提升了企业的公信力与社会影响力，也是对企业研发能力的一种认可。

三、高新技术企业研发项目预算中容易出现的问题

（一）企业对研发项目的预算管理不够重视

1.研发费用预算未按研发活动阶段划分，过于关注短期投入

高新技术企业对研发项目的预算管理不够重视，研发部门在做研发项目预算时未严格匹配研发活动生命周期各阶段。企业着眼于短期财务目标的实现，过分强调短期投入预算的评价和控制，忽视企业本是为了在市场中保持长期优势竞争力而进行的研发项目投入。当部分企业存在短期竞争压力时，易过分关注短期研发投入，最终致使研发项目失败，给企业带来损失。

2.研发项目预算编制方法失当

高新技术企业大部分在编制研发项目预算时均采用的传统企业的零基预算法、增量预算法、定期预算法、固定预算法等，在一定范围期间的基础上结合企业已知的业务量及成本费用项目进行编制的。企业的研发过程具有其完整的生命周期，具备复杂性，未知性、探索性和不确定性等特殊性。使用静态预算法编制出来的研发项目数据不能满足跨期的研发活动需求，造成预算执行情况与实际产生较大偏差，使得预算编制流于形式，更有研究表明，能有效利用预算对高新技术企业的研发项目费用进行控制的企业不足20%。研发项目预算的结果达不到预期效果，管理层针对研发项目的预算管理态度敷衍，而管理层对研发项目预算管理的敷衍态势传递至研发部门之后，会削弱研发部门的成本控制意识，缺乏针对研发项目的时间进度管理，最终影响高新技术企业的研发能力，降低高新技术企业的核心竞争力。

（二）组织体系不完善，缺乏相关制度

我国的高新技术企业起步较晚，大多数的企业未单独设立专门的研发项目预算管理组织与相关制度，所有的预算编制及管理均由财务部门单独承担。研发项目预算没有制定相关的预算管理标准，财务人员大多缺乏技术背景，在研发立项、资源投入等方面仅能单纯的归集研发部门报送的相关数据，难以对研发项目相关费用的合理性做出判断，研发项目预算的数据来源未经充分论证。在预算编制时，往往是财务部与研发部门博弈的过程，财务部倾向于紧缩的预算编制，便于研发项目的成本控制，而研发部往往喜欢增大预算开支，在预算执行过程中会导致预算指标偏差过大，预算管理无法做到合理有效的资源利用，最终导致预算管理失效。

（三）研发项目预算过程管理缺失

研发项目全生命周期的各个研发活动阶段均涉及不同的资源配置。我国目前高新技术企业的预算管理大多是围绕着短期财务目标的进行的，整个预算的控制、评价等管理过程都未考虑研发活动的各个阶段特性。研发项目预算执行人员并非项目预算的编制人员，导致預算执行过程中不能进行全方位的考虑，削弱预算执行力度。研发项目预算过程的管理缺失，导致高新技术企业的预算控制程序存在一定程度的漏洞，过程监管能力较弱，预算控制效果大打折扣，企业的战略目标与预算控制管理脱节，导致资源配比不均，进而影响高新技术企业的研发项目时效性，从而丧失市场先机。

四、完善高新技术企业研发项目预算管理的建议

（一）加强研发项目的市场调研及立项监督

高新技术企业应正确认识研发项目预算管理的重要性，以企业自身的战略目标为基准，从而展开研发项目的市场调研工作，结合企业自身优势，考虑外部环境影响，确定研发项目。高新技术企业各部门人员均应积极参与研发项目的市场调研与研发立项工作，研发人员针对研发项目所需的技术要求进行相关分析，并对需要投入的研发人员、研发材料、研发设备采购、项目周期等进行合理预测;市场人员针对外部市场销售环境及产品前景进行相关分析;财务人员针对项目现金流情况进行相关分析，并对投入的研发人员、材料及设备采购成本进行合理预测，减少研发项目预算偏差，以确保研发项目的可执行性，提高企业的研发能力。

高新技术企业应设立研发项目立项评审委员会。委员会中的成员由具备技术背景的研发人员、财务人员以及对经济环境、市场前景了解的市场人员等组成。多重职能成员的构成对研发项目合理立项、预算指标的设定能起到有力的指导作用。研发项目评审委员会收到研发部门递交的立项申请材料后，随机从委员会成员中抽取研发人员、财务人员及市场人员进行研发项目的立项论证和审议。而研发项目的评审过程中，与项目有利益关联的委员会成员应采取回避制度，确保研发项目立项的公允性。

（二）完善组织体系，制定研发项目预算管理制度

在企业长期发展战略的目标上，建立健全企业的预算管理组织机构及相关职能，并制定研发项目预算管理制度，将研发项目预算并入企业的全面预算管理。不能认为预算管理仅是财务部门的工作，必须由各职能部门配合，共同研讨、制定合理的预算管理制度。在研发项目预算管理制度中应包含研发项目预算的编制方法、预算编制内容、预算审批程序、预算的跟踪执行与分析、预算偏差调整程序、预算过程监控、最终的项目评价及考核各环节，并结合企业自身对研发项目管理的总体要求，研发部门机构设置及研发项目的阶段性进行制订。在制定管理制度的过程中还应充分考虑国家相关法律政策，以便对相关国家税收优惠政策进行合理利用，为高新技术企业的后续发展埋下伏笔。

（三）强化研发项目预算管理过程控制

高新技术企业需要加强研发项目的预算管理过程控制。在研发项目活动进程中，对于各类费用开支及相关研发阶段要进行准确的归集，研发部门需提高成本控制意识，合理配备各项资源，减少与项目无关的费用支出，达到控制目的。财务部密切关注预算的执行情况，设定合理的预警线，在预警范围内及时与各部门进行沟通，并考虑是否启动预算调整程序，逐级上报企业管理层进行审批，以达到预算项目目标值。市场部门应对项目所处的市场环境实行持续的监控，当外部环境发生不利变化时，应及时向企业管理层提供相关市场调研报告，以便及时调整研发项目侧重点，匹配市场环境需求。对于预算执行过程中偏差较大的项目，需要相关职能部门共同查找并分析原因，以便企业管理层及时做出项目是否继续进行，项目研发周期是否需要调整的有利决策，从而降低企业的研发风险。

五、结束语

综上所述，在日益重视自主知识产权，以科研能力推动市场经济发展的背景下，研发项目预算管理对于高新技术企业的研发能力提升显得尤为重要。结合企业战略目标，并使用满足研发项目生命周期的预算管理方法，做好研发项目预算的控制，将预算管理深入至企业研发项目活动中的每一个环节，达到降低产品成本的目的，有利于提高企业的研发项目预算管理水平和科技成果转化能力，实现企业战略目标，在竞争激烈的市场中抢占先机，促进企业的可持续发展。

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