中小企业货币资金内部控制问题及对策探讨

付英杰

摘要：随着中国经济的发展，中小企业在国民经济中扮演着越来越重要的角色。外部环境不确定性日益增加，使得竞争环境也变得更加严峻，中小企业在日益激烈的市场竞争中面临的风险和挑战也越来越大。货币资金的重要性对于中小企业来说不言而喻，货币资金的安全，直接关系到中小企业的经营活动是否能正常运转，以及运转效率的高低。本文从内部控制五要素角度，对于现阶段中小企业货币资金内部控制制度的现状进行了分析和阐述，并针对其中存在的一些问题，提出了相应的完善对策。本文认为货币资金内部控制制度对于中小企业而言更为重要，中小企业由于其自身的特点，更应重视货币资金内部控制制度的建设，中小企业通过对货币资金内部控制进行建立和完善，有助于提高中小企业自身管理水平，从而提高自身的竞争力，实现可持续发展。中小企业应根据自身的业务特点建立货币资金内部控制制度，并根据企业的发展对货币资金内部控制制度进行不断的完善。

关键词：中小企业;货币资金;内部控制;问题;对策

货币资金对企业来说尤为重要，从企业最开始的设立、到企业的成长期、成熟期，直至企业的消亡，都离不开货币资金，它贯穿于企业的整个生命周期。货币资金内部控制是企业实施内部控制活动非常重要的环节，其管理水平的高低对于企业货币资金的安全性、有效性有着直接的影响，货币资金内部控制如果出现问题，轻者会使企业的财产或声誉遭受损失，情节严重的话可能会对企业的生存和发展产生直接威胁。随着当今经济全球化进程进一步加快和中国经济的发展，中小企业在国民经济和社会发展中的地位，以及所发挥的作用也日益显著，而中小企业由于其自身的原因，缺乏对于货币资金内部控制重要性的认识，在进行货币资金内部控制的过程中存在一些问题。本文将针对中小企业货币资金内部控制中存在的问题及针对这些问题的对策进行相关探讨。

一、中小企业进行货币资金内部控制的必要性

（一）可以确保中小企业货币资金的安全性、完整性、合法性

货币资金是企业流动性最强的资产，在实务中很容易出现被侵吞、挪用等现象，另外随着互联网的发展，在实务中利用互联网技术进行诈骗，从而使企业蒙受财产损失的案例也是层出不穷。建立货币资金内部控制制度，通过不相容职务、财产清查等一系列控制制度的设立，可以降低中小企业货币资金被侵吞、挪用的风险，确保中小企业货币资金的安全性、完整性及合法性。

（二）有助于加快中小企业货币资金的周转，提高经济效益

中小企业具有体量轻、融资渠道有限、资金短缺、抗风险能力差等特点，通过合理制定货币资金计划、预算、加强收款、推迟付款、使用现金浮游量、集中管控等管理措施，有助于中小企业合理安排资金，保证其经营活动的正常开展，加快货币资金的周转，提高货币资金的使用效率，有利于企业扩大再生产，提高经济

效益。

（三）有助于提高中小企业的内部管理水平，提升其自身竞争力和抗风险的能力

中小企业进行货币资金内部控制的过程，是降低财务风险和经营风险的过程，也是中小企业内部管理水平提升的过程，更有助于中小企业提升自身的竞争力和抗风险的能力。

二、中小企业货币资金内部控制的现状及存在的问题

中小企业在对货币资金内部控制进行管理的过程中存在一些问题，本文将从内部控制五要素展开进行分析。

（一）中小企业货币资金内部控制环境薄弱

1.企业管理层货币资金内部控制意识淡薄、管理水平低下

企业管理层的管理哲学和经营风格对于企业的影响较大，也影响着企业文化的形成。很多中小企业管理者有着严重的“重业务，轻财务”的观念，对财务的认识和理解不足，在很多企业中财务部门被归为“不创造价值”的后勤部门，在货币资金管控方面由于对货币资金内部控制重视不足或缺乏系统、全面的认识，认为货币资金只要保证“安全性”即可，因此在很多中小企业中，存在由管理者的亲戚担任出纳岗位，并负责货币资金收支所有环节等现象。上述观念并非从制度上对货币资金进行控制，也更缺乏从整体上对于货币资金进行管理。

2.财务人员整体素质不高

首先，专业能力不高。中小企业在对于财务人员进行聘用的时候，并没有制定出严格的标准，后续也缺乏专业能力的继续教育和培训，从而使得部分财务人员业务专业能力较差;其次，法制观念薄弱、职业道德存在问题。中小企业由于货币资金内部控制制度不健全、有些制度只是流于形式，在对于员工法制观念和职业道德建设方面不足，从而使有些财务人员存在盗窃、挪用、侵占企业货币资金的情况。最终使企业遭受經济、名誉等损失。

（二）中小企业缺乏货币资金风险评估流程

风险评估，是指企业及时识别风险、针对识别出的风险进行系统分析、进一步制定出风险应对策略的过程。中小企业在货币资金内部控制过程中缺乏对货币资金进行风险评估。

1.中小企业缺乏对风险进行识别的过程

企业开展风险评估，首先应对潜在的各类风险进行系统的归类和全面的识别，找到风险源并确定相应的风险承受度。中小企业在货币资金内部控制的过程中缺乏对于风险的识别。

2.中小企业缺乏对于风险进行系统的分析过程

识别出风险后，企业应利用现有的风险管控经验，采用科学的方法，对识别出的风险进行分析和排序，确定应重点关注和优先控制的风险。中小企业在进行货币资金内部控制时，缺乏风险分析。

3.中小企业缺乏根据分析的风险制定相应的风险应对策略的过程

中小企业应根据风险分析的结果，结合自身风险承受能力及风险与收益的考量，提出有针对性的应对措施和方法。中小企业在进行货币资金内部控制的过程中，缺乏对于风险进行识别、分析的意识，无法根据分析的结果制定相应的应对策略。

（三）中小企业货币资金风险控制活动薄弱

1.货币资金不相容职务未进行有效的分离

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，有很多中小企业出于成本考量，在进行货币资金内控的过程中，未做到不相容职务相分离，出现财务一人长期身兼多职的情况，比如：出纳和会计由一人长期担任。不相容职务未进行有效的分离，缺乏有效的稽核、牵制、监督体系，使企业财务的风险敞口加大，对于货币资金内部控制而言，加大了货币资金被贪污、挪用的风险。

2.货币资金缺乏科学的授权审批控制制度

一些中小企业在进行货币资金管理的过程中，未建立科学的授权审批制度，只建立了常规授权，对于特殊事项缺乏特别授权制度，对于重大事项缺乏集体决策或者联签制度。另外在实际执行过程中，有的企业还出现货币资金，未经过严格审批或者越权审批等不合理的现象。

3.貨币资金未进行有效的盘点

企业通常都会建立关于现金和银行存款、票据等相关财产的日常管理制度，以及确保财产安全的定期清查制度。在中小企业货币资金管理的过程中，由于相关管理制度薄弱，或者相关人员未严格按照制度去执行，造成了货币资金未进行有效的盘点，可能会造成账实不符问题，从而给企业造成损失。

4.缺乏货币资金预算控制及相应的绩效考评控制

一方面，很多中小企业缺乏预算管理，对预算管理不重视，使得货币资金管控处于“无计划”状态;另一方面，很多企业虽然建立了全面预算体系，但在实际执行中仍存在一些问题：首先，预算没有与企业发展战略目标相关联;其次，货币资金预算编制不科学。在预算编制的过程中只是财务部一个部门在闭门造车，缺乏业务部门参与;再次，对于货币资金预算控制环节松懈。存在超预算或未列入预算的经济活动，预算调整过于随意;最后，未建立绩效评价制度。仅对预算执行金额的完成情况进行统计，未考虑资金使用效果，也未建立绩效评价及奖惩制度。

（四）中小企业在执行货币资金内部控制中缺乏有效的信息沟通

1.中小企业在货币资金内部控制的过程中未进行有效的沟通

货币资金内部控制不是财务部门一个部门的工作，货币资金渗透到企业的各个业务环节，企业的每个部门、每个人都要参与其中且切实执行，但在实际的工作中，由于有些人缺乏对货币资金内部控制重要性的认识，使得中小企业在货币资金内部控制具体执行时流于形式。

2.中小企业信息化建设薄弱

中小企业信息化建设薄弱，一方面是由于中小企业对于信息化认识不足;另一方面是信息化建设需要大量的投入，有些中小企业不愿意投入。这就很容易形成“信息孤岛”，各业务部门在实际的工作过程中，无法实时地掌握财务信息，财务部门也无法实时了解业务信息，内部信息不透明，有时还会出现虚假或有误的信息，无法对于信息进行有效的洞察，从而降低货币资金的使用和管理效率。

（五）中小企业在执行货币资金内部控制时缺乏必要的内部监督

很多中小企业由于对财务重视不足以及出于成本控制等诸多因素的考虑，组织结构中很少有审计部门。一个持续健康运转的企业离不开监督机制，货币资金管理工作中由于缺乏内部审计，使得在对管理者和财务人员进行管理的过程中缺乏约束机制，从而无形中为管理者及财务人员贪污挪用等舞弊行为提供了条件。

三、改善中小企业货币资金内部控制的对策

（一）加强中小企业货币资金内部控制环境的建设

1.不断提升中小企业管理层货币资金内控意识和管理水平

首先，应加强管理层对于货币资金内部控制的进一步认识和理解，使其能够依照货币资金内部控制规范，制定出与本企业相适应的货币资金内部控制制度;其次，应完善中小企业法人治理结构，从制度上完善中小企业货币资金内部控制制度;最后，对于货币资金内部控制除了保证其安全、完整，更要注重货币资金的管理，提升货币资金使用效率，从而实现货币资金管理的良性循环。

2.提升财务人员整体素质

中小企业应注重财务团队的建设，以及财务团队专业能力的提升。首先，中小企业在选聘财务人员时应制定相应的标准;其次，企业应加强财务人员后续的继续教育和培训，以增强财务人员的知识储备和专业能力的提升;如果企业整体财务水平，无法支撑企业货币资金内控的搭建，也可以考虑聘请外部专业团队来进行辅助和解决;最后，中小企业应加强财务人员法制观念和职业道德建设，并将法制观念和职业道德建设，作为企业文化的重要组成部分。

（二）中小企业应建立货币资金评估流程

中小企业在进行货币资金内部控制过程中，应建立货币资金评估流程，针对中小企业货币资金内部控制目标，结合货币资金的内容和中小企业的具体情况，对货币资金内部控制过程中的风险进行识别、分析，制定相应的策略对风险进行

管理。

（三）加强中小企业货币资金风险控制活动

1.对于货币资金不相容职务实行有效的分离制度

中小企业应根据不相容职务相分离的原则，建立并明确资金管理人员的岗位职责及权限义务，确保货币资金关键业务关键岗位得到制约和监督。实行定期或者不定期轮岗制度，严禁由一人长期担任货币资金岗位，及时预防并发现货币资金内控中存在的潜在风险。

2.建立科学严格的授权审批制度

首先，建立授权审批制度。中小企业应根据自身组织结构和业务特点，制定货币资金授权审批制度，并根据企业情况的变化进行优化;其次，根据规定严格执行授权审批制度。中小企业在实际执行中应根据规定，严格执行货币资金授权审批制度，避免出现没有经过严格审批，或者越权审批等不合理现象;最后，企业除应制定常规授权外，还应制定特别授权，并针对重大的业务和事项，实行集体决策审批或者联签制度。

3.建立货币资金盘点制度

中小企业应建立全面的货币资金盘点制度及稽核制度，以保证货币资金的安全、完整。对于货币资金除专人定期盘点外，还应实行临时抽查等不定期盘点

制度。

4.建立货币资金预算控制及相应的绩效考评控制体系

首先，中小企业应建立货币资金预算管理制度。“凡事预则立，不预则废”体现了计划的重要性。中小企业应重视预算管理，使企业能有计划地对货币资金进行管理，从而保证企业战略目标的实现;其次，中小企业应科学地编制货币资金预算，并加强对于货币资金预算的过程控制。预算的编制应与企业的发展战略目标相关联;货币资金预算需要公司各个业务部门的积极参与;加强货币资金预算管理的过程控制，对于超预算或者未列入预算的经济活动，应不予审批，如属于特殊情况，需要走特殊的审批流程;最后，建立绩效评价制度。除了注重对完成程度的考核外，还应针对提高资金使用效率情况进行统计，并据此制定相应的绩效评价及奖惩制度。

（四）中小企业应建立有效的信息与沟通机制

1.中小企业在进行货币资金内部控制的过程中必须建立有效的沟通机制

一方面，应提升大家对货币资金内部控制制度的认识和理解，只有在思想层面上得到认同和理解，才能更好地沟通和完成工作;另一方面，有效的信息沟通不只是信息自上而下及横向传递，更应包括信息的自下而上的传递，企业员工必须有向上传递重要信息的途径。

2.加强中小企业信息化建设

中小企业应加强对信息系统的开发建设和维护，企业如有资源和能力，应建立并完善企业信息化建设，如果企业资源和能力有限，应积极尝试实现财务软件化。只有保证信息及时、准确、透明，实现信息共享，才能避免“信息孤岛”现象的产生，才能对信息进行识别、加工、分析使其变为有用的信息，才能更好提高货币资金使用效率，从而实现中小企业货币资金内部控制的目标。

（五）中小企业应建立和完善必要的内部监督和审计体系

对于有条件的中小企业，应设立独立的内部审计部门，建立内部审计机制，针对企业货币资金进行专门的监督和管理;对于没有条件的中小企业可以选择业务能力水平高、法制意识和纪律意识强，并且与敏感岗位没有利益关系的人员担任财务监督岗位，或者聘请第三方专业机构，行使监督职能。

四、结束语

货币资金是企业流动性最强的资产，企业在进行内部控制时，货币资金内部控制是其非常重要的环节。本文以中小企业为例，根据中小企业的特点，并结合内控五要素，对中小企业在货币资金内部控制过程中存在的一些问题进行了简要的分析，并针对存在的问题提出了相应的对策和解决方案，希望可以为中小企业在完善货币资金内部控制提供借鉴思路，希望中小企业在建立货币资金内部控制的过程中，不要盲目照搬其他企业，要能建立与自身企业相适应的货币资金内部控制制度，并在实践中针对出现的问题，不断地加以优化和完善。也希望中小企业在加强货币资金内部控制的过程中，不断提升企业自身的竞争力，以应对外部日益严峻的市场竞争及不确定因素，不断地提升自身抗风险能力。

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