税务会计原则与财务会计原则的比较与思考

刘斯琴 阳江技师学院

引言

税务会计根植于财务会计，是税法与会计共同发展下的产物；财务会计是税务会计的基础、前提和依据，税务会计则是财务会计记录的合理加工和必要补充内容，财务会计统揽于税务会计，税务会计寓于财务会计中，两者之间既有一定联系，又存在一定区别。财务会计与税务会计之间的差异是客观存在的，也是不能够立即消失的，要辩证看待二者差异，不必要求某一方削足适履去适合对方，而是要遵循各自规律，在理论上不断创新融合，在方法上不断完善促进，使二者健康、长期发展。本文主要围绕税务会计原则与财务会计原则进行两者比较，在分析两者原则差异性的同时，提出对当代税务会计工作和财务会计工作的思考与意见。

一、税务会计原则与财务会计原则概述

（一）税务会计原则

企业税务会计会在税法与财务会计两者的引导下，形成适用于本企业的税收筹划以及税金核算，并根据企业内部真实经营情况进行纳税申报。对于税务会计原则来说，国家税法是税务会计最高的工作执行标准，一切工作是在税法要求之内进行的[1]。将以货币形式统计企业年度经营当中应当税收的金额，税务会计将会计理论知识与公司实际情况相结合，运用科学的计算方法对企业纳税人应当缴纳的税款进行计算，保证企业纳税人的合法权益，同时维护国家税收的合法性。税法作为税务会计第一工作导向，我国的税法目前正处在缓慢更新阶段，所以在企业财务会计和税务会计工作当中仍然不能保证两者的独立性。税务会计的工作原则与内容在税法的各个条款当中有所体现，而税法的主要原则分为以下三种：第一，客观性原则。税务会计应当以企业真实经营情况为基础，利用税法计量准则对企业各项税务金额进行计算，保证企业纳税的真实性和准确性。第二，总体性原则。作为企业财务人员要具备大局观，针对企业生产经营情况，设定适用于企业的税金核算方式，保证企业税收金额的完整性。第三，合法性原则。税务会计在工作当中需始终按照税法各项规定进行合理税收，法律是工作的第一依据，以法律手段防止不正当税收行为的发生，保障企业在税收过程中的各项权益。

（二）财务会计原则

当企业外部投资人与企业经营者之间具有较大利益往来时，财务会计是处理往来财务信息的主要人员。将企业经营情况以货币形式核算，为企业日后的经营发展提供可靠财务信息，使企业领导把控企业经营方向，使企业外部投资人能够清楚了解到企业真实的经营状态，其中包括企业的收入情况和资金运作状态，企业财务信息是外部投资者主要的数据来源，能够帮助投资者针对投资项目进行正确判断。财务会计在工作中需要保证以下三个原则：第一，及时性原则。财务会计要保证企业财务信息的时效性，针对企业的经营活动进行实时记录与监控，在规定时间节点制作财务报表，财务汇报不得出现拖延。第二，可靠性原则。财务会计在保证财务信息完整性的情况下，保证成本效益计算当中的真实性和有效性。第三，实质性原则。财务会计从企业运作情况出发，准确核算生产成本，保证企业经营活动的有效性。

二、税务会计原则与财务会计原则的比较

（一）历史成本原则的比较

财务会计在工作当中经常将历史成本作为预测依据，其目的是为了提供更加全面可靠的财务信息，在选取当下经营信息与过去经营成本进行结合，为企业经营者提供更有价值的财务信息[2]。税务会计则认定历史成本，因为税法进行成本核算时需要足够的合理性和准确性，不接受预测数据，相较于财务会计给出的核算数据，历史成本更加符合税法要求，能够防止税收过程当中出现不利现象。

（二）责权发生制原则的比较

财务会计在核算过程当中将责权发生作为主要依据，但税法并不拘泥于责权发生，税务会计以税法条款作为主要依据，还会根据企业实际情况考虑收入实现制。比如企业会计准确第十三号当中提出，企业应当将售后服务当中的预计费用之初在销售阶段确认其费用，同时提前计算企业负债。而依照税法要求，企业产品在销售之后的费用支出需要在交易发生时才能进行税前扣除。税法的初衷是为了保障税收的稳定性，便于进行税收管理，不允许估计收益与费用的加入，税收原则是刚性的。在责权发生和保全税收两者冲突时，税务会计需要严格按照税法进行处理，而不是依照企业会计当中的责权发生原则。

（三）相关性原则的比较

财务会计的信息来源于企业内部的经营信息和外部资金的投入，相关性原则是指财务会计使用的财务信息必须与使用者的要求相关，而税务会计信息是税务当局，所有的信息来自企业纳税活动，比如税法当中的赞助担保支出等是与税收不相关的，因此在纳税过程当中不准进行扣除。

（四）配比原则的比较

财务会计的核算方式会根据环境的改变而做出调整，其中涉及不同地区、不同部门以及不同产品来进行分类，以企业会计当中的责权发生制作为工作基础。而税务会计的依据来自经济活动的不同税收原则来分类，同时在工作当中遵循相关性原则和历史税收情况[3]。其中财务会计和税务会计对于个人所得税的计算结果就存在差异。

三、实现税务会计原则与财务会计原则协调发展的思考

（一）强化税法与会计准则适应的意识

财务会计工作建立在企业会计准则之上是目前的趋势所向，而税务会计以税法规定作为第一准则，要想充分协调财务会计与税务会计之间的协调发展，需要从根本上寻找企业会计准则和税法之间的适应性。因此，我国的企业会计准则也在随着税法的修改而变化，同时通过修改自身条款来适应税法的变动，追求税法与企业会计准则之间的信息对等。税法与企业会计准则之间进行协调，首先纳税人就需要分析出企业会计准则应用对于企业税收的影响。在纳税人所得税的计算方面，企业会计准确和税法之间出现了明显的差异，因此税务会计需要在税法要求之下对所得税利润与负债数据进行科学核算。税法明确规定超支的业务费用不能在纳税之前在所得额中扣除，当下的业务费用应当计算进入当期损益当中。为了使企业内部财务会计和税务会计更好进行协同工作，应当共同计算企业当期损益，结合税法要求确认纳税所得额。企业内部需要加强各个部门之间的协同性，会计部门在企业当中属于财政部门，而税法使国家税务局出台的，双方在管理目标上存在天然差异，财务会计的财务管理内容和目标是多变的，可以根据企业实际情况选择财务管理方法，而税法是具有刚性和强制性的，会计准则需要与税法保持界限。税务会计在工作当中以财务会计给出的信息为基础，严格按照税法规定进行数据调整。税务会计的工作开展是否顺利，完全取决于企业内部财务数据的准确性是否达标。其次，建立企业财务部门与税务局之间的有效沟通，才能提高企业会计准则与税法之间的关联性，促使企业内部财务管理与税务会计进行协同工作，共同管理降低企业财务成本，有效减少税收管理费用，无论是政策还是制度都能减少企业经济成本[4]。最后，在做好税务机关与财务部门协调之后，应当调节企业内部的会计工作管理，虽然财务会计与税务会计之间工作性质不同，但都是为企业发展而助力的，都是为了企业经营者清楚了解企业发展的经济亲口光，从而对未来企业发展计划做出改变，保证企业免遭经济上的冲击。

（二）做好税务会计理论的科学规划

目前我国社会主义市场经济正处于转型发展阶段，国内企业的经营方式都跟随着市场环境改变而做出调整，企业内部单一的会计核算制度已经无法满足企业发展需求，企业内部会计管理需要做出改变[5]。因此会计准则才细分为税务和财务两种，两者的工作各不相同却具有一定联系性，起到互相监督的效果，共同为企业发展做出贡献。协调财务会计与税务会计的关系首先要加强企业税务会计理论体系建设。税务会计的出发点是为了企业能够更好地适应市场经济发展形势，我国税务会计的发展历史不久，导致没有完善的理论作为支撑，在制度上制约了税务会计原则的发展。目前企业内部开展税务计算工作时，在结合财务会计给出的信息，在保证企业内部财政稳定的同时，引导企业纳税人进行依法缴税，同时工作当中协调税收机关完成工作，帮助健全税务管理体系，根据税法条款计算企业的税收所得额与应交税款，将两者以数据的形式反映出来。企业税务会计不仅是按照税法帮助纳税人进行税务计算，更重要的是有效缓解纳税人与税务机关之间的冲突，始终将国家利益放在首要位置，保证税务计算信息与税法要求一致。

（三）协调财务会计与税务会计的差异

如果想有效协调会计准确与税法之间的差异性，首先要协调财务会计与税务会计之间的差异。以下是本文意见，可供参考：第一，企业内部会计核算必须统一，我国拥有健全的税收制度，但税款的缴纳和财务利润之间存在差异，此差异将无法满足企业会计信息的要求，所以应当尽量减小财务会计与税务会计工作中的差异，统一将权力责任制度作为会计计算准则。第二，协调财务会计与税务会计之间的组成关系，财务会计的组成包括企业资产以及收支情况，包括企业的负债以及利润等。税务会计组成包括税收和纳税所得以及费用扣除等[6]。我国企业会计准则已经比较全面，但国家税法对于会计工作制度没有明确要求，企业内部不可以擅自更改会计账目及账目当中的金额，除了年终纳税调整当中进行数据更改，这对企业税务工作的进行非常不利。应将财务会计与税务会计之间的组成要素进行协调。第三，协调两者在会计工作中的处理方式，税务会计本质上是从财务会计当中分离而来的，两者在财务工作上的表现比较相似，企业可以根据自身经营情况将管理财务会计的条款稍加修改，应用于税务会计的管理当中，弥补国家对于税务会计工作管理的不足。

（四）完善企业会计信息的披露准则

企业内部通过制定相应的财务报表，使经营者根据财务报告和其他财务信息来进行市场运营，并且使企业内部的有限资源得到合理分配。为了推动企业内部的财务税务两者工作的进行，企业应当恪守会计信息披露制度，依靠会计信息披露制度的作用保证财务会计和税务会计工作的进行。首先，企业管理者需要维护会计披露制度的统一性和权威性，企业管理者可以通过会计信息披露度提高企业内部财务信息的透明度，更准确地预估企业未来的经营情况，增强企业内部财务信息的可靠性，优化对会计信息质量的评价[7]。其次，企业内部会计信息披露制度应当简洁明了，企业会计信息主要提供给政府财政部门或者贷款金融机构等，向这类可靠对象进行信息提供时需要保证信息真实性。审计工作对于小范围的会计信息披露没有太高要求，企业不必支付额外的信息费用。最后，企业会计披露制度在应用的同时要提升其保密性，特别是人员复杂的民营企业，企业之间的竞争非常激烈，在这样的情况下会计信息披露可能存在风险，会被竞争企业非法利用，为了保护企业自身利益不受影响，提高会计信息披露的保密性是必要的。

结语

总之，随着我国市场经济环境的变化，企业要想提高市场竞争力，需要对企业内部会计管理体系提出更高的要求，财务会计与税务会计的独立是未来会计管理的趋势，财务会计原则与税务会计原则也应分别独立发展，因此，企业管理者需要明确了解财务会计原则与税务会计原则之间的区别与共性，根据两者不同的性质分别建立企业当中不同的会计管理体系，强化企业内部税务会计与财务会计的工作效果，实现税务会计原则与财务会计原则的相互适应，虽然职能分离的，但工作内容是协同的，带动企业的经济发展，为企业节省财务管理成本，增加财务管理收入。本文探讨了税务会计原则与财务会计原则之间的区别与共同点，并且提出了财务会计与税务会计共同发展的方法，其中包括完善企业会计信息披露制度，针对财务会计与税务会计进行工作协调等，以供参考。