《政府会计制度》实施后单位固定资产管理探讨

2021-03-11山东黄河河务局会计核算中心

财会学习 2021年7期

山东黄河河务局会计核算中心

引言

2019年1月1日起开始施行的《政府会计制度》（以下简称新会计制度），与原执行的预算会计制度（以下简称就会计制度）相比有很大不同，并不单单是对以往执行的事业单位会计制度和准则的改进，而是对会计核算模式全面变革，这种变革弥补了事业单位资产负债管理中的不足，对事业单位摸清家底、科学反映单位运行成本、增强公共服务能力等起到积极促进作用，也对事业单位固定资产管理模式提出了挑战。

一、事业单位固定资产管理与核算在新旧会计制度下的差异

虽然在新旧会计制度中，固定资产的分类（仍分为六大类）和计入资产的规定标准（单位价值1000元以上、专用设备单位价值1500元以上）没有变化，但因新会计制度平行记账核算模式的影响及权责发生制的引入，行政事业单位固定资产管理和核算与旧会计制度相比有了很大变化，主要有：

（一）新旧会计制度相比，事业单位固定资产的确认范围和核算内容不同

在执行新会计制度之前，事业单位执行的是《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，它们对固定资产的定义是“固定资产是指事业单位持有的……”；而在新会计制度下，《政府会计准则第3号—固定资产》中将固定资产的定义为“本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的……”。从两种制度对固定资产的定义来看，旧会计制度对固定资产的认定重在占有和使用，新会计制度则重在控制。对于以权责发生制为会计基础的财务会计体系来说，这种从“持有”到“控制”的变化更加有利于政府会计主体判断相关资产经济利益的流入情况，进而对固定资产按规定进行核算。

同时，在新会计制度下，国家还连续出台了《政府会计准则第5号--公共基础设施》《政府会计准则第6号--政府储备物资》等准则，将公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等具有特殊性质的资产从固定资产中分离出来，制定独立的准则和标准进行单独管理。相比旧会计制度，新制度下固定资产的内容更加具体，资产获得、折旧及处置标准更加容易统一，更便于事业单位对固定资产进行管理和核算。

（二）新旧会计制度相比，固定资产核算的会计科目和方式有很大区别

新会计制度的实施，要求事业单位建立一种财务会计和预算会计即适度分离又相互衔接的核算模式。在这种核算模式下，固定资产的核算科目必然与以前有很大不同，例如：新会计制度与旧会计制度相比，取消了“固定资产清理”“非流动资产基金-固定资产”科目，增加了“资产处置费用”科目，修改“应缴国库款”“累计折旧”科目为“应缴财政款”“固定资产累计折旧”等。

最主要的区别在于，在平行记账的要求下，新旧会计制度下固定资产的核算方式有了本质变化。主要的区别如表1所示。

表1 新旧会计制度下固定资产核算差异表

表1仅仅列出新旧会计制度下固定资产核算的部分差异，在维修、扩建等后续支出或者报废、对外出售等资产处置时，固定资产核算也有不同。

（三）新旧会计制度相比，固定资产折旧计提的意义不同

事业单位会计准则虽然也对单位固定资产折旧计提进行了叙述，会计制度中也设置了相关累计折旧的科目，但对于折旧范围没有明确规定。在实际执行中，部分事业单位没有全面计提折旧或者压根不计提折旧。同时在事业单位会计制度下，在固定资产购入的当期已经全部列支支出，折旧的计提只是冲减基金，并不能反映当期事业单位运行的成本费用。

在新会计制度下，财务会计执行权责发生制，因此在购买固定资产时不列入费用，而是在固定资产使用过程中，根据其受益年限和确定的折旧方法，按月计提折旧时才计入相关费用。这样折旧的计提就能科学的反映出单位某期的运行成本和管理效率等方面的情况，更有利于政府部门提高管理效率。

二、新会计制度实施后，事业单位固定资产管理的难点

（一）新旧会计制度衔接亟须财务人员做好相关资产类科目的衔接

如前所述，新会计制度与旧会计制度相比，资产类科目增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等科目，这些会计科目核算的内容在旧会计制度下是统一纳入固定资产进行核算的。因此，财务人员及资产管理人员需要耐心细致地梳理原制度下固定资产的构成，根据公共基础设施、政府储备物资等的定义及核算要求，将这些资产分离出来转入新的科目，做好资产类科目金额录入的衔接。

（二）财务人员需转变思维，适应新会计制度下固定资产的核算

对于长期使用事业单位会计制度进行账务处理、已经适应收付实现制制度的财务人员来说，新会计制度很有挑战性。由于权责发生制的引入，在购入固定资产、固定资产折旧计提、固定资产清理处置等各个环节的核算都与原会计制度大相径庭。因此财务人员要改变原有的固定思维，在账务处理时，积极适应新会计制度下固定资产的核算方式。同时，因为固定资产购买和折旧计提在预算会计体系和财务会计体系下处理方式不同，更需要财务人员在年底分析费用和支出的差异后，同时进行财务会计报告和预算会计报告的编写，这也给财务人员工作增加了难度。

（三）固定资产折旧计提为进一步做好固定资产管理工作增加了难度

部分事业单位在新会计制度执行前并没有全面计提折旧或者没有计提折旧。在新旧会计制度衔接之际，要全面核查截至2018年12月31日固定资产的预计使用年限和尚可使用年限等，并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧。这要求相关人员对本单位的资产细致摸查，根据政府会计准则政府固定资产折旧年限表的要求逐项进行补计提。要对时间久远、种类繁多的固定资产摸清、查实，也是一个难点。

三、新会计制度下做好固定资产管理工作的意见

（一）积极构建财务人员学习交流的平台

新旧会计制度相比，不是在原来制度基础上的些许变化，而是对原有制度的变革及核算模式的重构。这样仅仅依靠财务人员自己自学去吃透理解掌握新制度，是一件很困难的事。各级单位应该构建多层次的学习交流平台，如邀请专家为单位财务人员集体授课、鼓励财务人员参加各种形式的继续教育讲座、以赛代训加深财务人员对制度的理解、组织系统内财务人员联审互查以促进沟通交流等，不断提升财务人员对《政府会计制度》及一系列准则的理解，提高其处理问题解决问题的能力。

（二）逐步完善单位相关固定资产管理的内控制度

大部分事业单位都已经建立了固定资产管理相关的制度和办法，如固定资产定期盘查制度、固定资产采购管理制度等。但是这些制度都是依据旧会计制度制定的，与新会计制度多少有些不同。

各事业单位要结合新会计制度和本单位固定资产管理实际对原有的管理制度进行修订和细化，要囊括资产采购、入账管理、资产调拨、资产报废以及资产清查等各个方面，进一步促进新会计制度下事业单位固定资产管理的科学化、程序化、规范化。

（三）做好相关资产软件的对接，充分发挥大数据的优势

在信息化管理时代，各式各样的财务软件成为财务人员进行账务处理的首选工具。财务人员使用财务软件进行资产卡片的录入、资产的管理，也使用财务软件进行账务处理。事业单位固定资产管理系统与账务处理系统往往不是一个，这就造成数据在软件之间对接的困难。事业单位要积极做好资产信息化管理的建设，打破数据在资产系统、账务系统或其他系统对接的限制，使单位所有的资产数据能在各个系统及时同时更新、统一管理，提高财务人员对数据的利用率，加强固定资产管理各过程的监督，确保在新制度新准则下各项资产管理工作规范有序进行。