新租赁准则下融资租赁对承租方的影响及应对措施

□ 文| 汪曼莉

引言

与传统的租赁会计准则相比，能够发现其主要的变化体现在承租人方面。在新颁布的《租赁会计准则》中明确提出：新租赁当中将取消承租人融资租赁与经营租赁之间的划分，并且要求企业对除了低价值资产租赁、短期租赁之外的所有租赁，确认租赁负债与使用权资产。

自2019年1月起，在境内外同时上市的企业与境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，需要开始使用新出台的租赁准则。其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日正式实施与执行企业会计准则，所以在本文中笔者将从承租人视角出发，对新旧租赁会计准则所发生的变化进行对比，并且通过有效的方式，探讨承租方企业所面临的问题，希望能够为企业日后发展带来帮助。

关于新旧租赁会计准则的对比

新租赁识别、合并与拆分等主要原则

在新租赁会计准则中，承租人需要在资产负债表中确定其中的经营租赁义务与权力，并且在识别租赁时也制定了具有指导性意义的原则，与此同时对于同时包括非租赁部分与租赁部分合同的拆分、合同对价分摊、租赁合并等均做出明确规定。

承租人在会计处理时将双重模型变为单一模型

在原有的会计租赁当中，承租人业务由两部分组成，一个是融资租赁，另一个是经营租赁，将其识别成经营租赁的内容，承租人不需要确定预期相关的负债与资产。而在新租赁准则中需要承租人在面对短期租赁与低价值租赁之外所有租赁内容，均确定使用其使用权与租赁负债，并且分别确定折旧与利息费用，也就是使用的是与原来的租赁会计准则相类似的单一模型。

对于租赁相关信息披露要求进行完善

从承租人角度来看，需要在财务报表的列示中对于与租赁相关的使用权资产、利息与折旧、租赁负债、现金流出等进行明确规范。从出租人角度来看，在其中也增加了关于承租人在面对其所保留的租赁资产相关权利时，所采用的风险管理方法，以及融资租赁中经营租赁的租赁收入、融资收益、销售损益等信息披露要求。

新租赁准则的出现对租赁方企业融资时所带来的影响

随着新修订会计准则的出现，可以在一定程度上提高企业会计信息核算质量，并且为财务报表使用人员在进行决策过程中提供更加可靠的依据。与此同时，承租方企业也会面临一些负面问题，随着我国扶持民间资本信号更加强烈，因此对于一些鼓励我国企业发展的政策开始陆续的出台，目前来看，我国一些刚起步的企业有着良好的发展空间。但是在企业成长过程中，对于资金所提出的需求大部分都依赖于对外融资。根据上文中对于新租赁会计成本对企业财务报表、租赁业务、会计处理等方面产生的影响进行分析后发现，该政策的出台对于各新兴企业融资带来相应的影响，具体表现在下述几点：

完善承租人对于租赁合同的确认与识别

在新租赁准则中，将合同是否在固定时间范围内控制已识别资产使用权利作为基本准则，随后判断该合同是否包含租赁，要求作为承租人能够“控制”“已识别资产”来获得“对应的经济利益”，随后强调承租人在使用合同过程中对于资产并无实质替换权。

除此之外，在新租赁合同中加入了合并与拆分这一新的理念，使得原有租赁计量单位得到细化，变成单独租赁，这点就与新准入准则当中单项履约义务有着类似点，通过引入这些全新的概念，可以保证与收入准则之间存在一致性与趋同性。

取消承租人经营租赁与融资租赁分类

作为承租人，需要对于低价值资产租赁、短期租赁之外所有租赁内容都采用统一模型，也就是同时确认好租赁负债与使用权资产，并且需要在租赁时间范围内，确认好利息费用与折旧费用。

改变承租人的后续计量

在新租赁准则中明确规定，承租方在购买选择权或者续租的评估方面发生变化后，需要对于租赁付款额进行重新的确定，并且重新计算好租赁负债。除此之外，在合同租赁对价、租赁范围、租赁期限发生变更后，作为承租人，也需要将其看作是一项租赁变更或者单独变更，即使属于租赁变更，也需要重新的计量与确定租赁负债，并且对于使用权资产账面价值做好重新调整。

在新租赁会计准则之下解决承包方企业融资的有效对策

因为租赁会计准则发生变化，所以在一定程度上影响了承租方企业融资。这种情况的出现对于刚起步的企业产生更大的冲击力，因此作为企业财务人员，应当主动研究新租赁会计准则中所提出的各种内容，并且对比新旧准则变化，调整企业现有的融资决策和资产结构，以此可以帮助企业融资能力得到提高，最终使得企业可持续性的发展下去。

对于新旧租赁会计准则进行有效过渡

根据我国所提出的最新租赁会计准则中明确指出，企业需要在2021年一月份正式执行新准则。所以作为承租方企业，需要更好地利用过渡期，对于融资租赁和经营租赁情况做好整理，并且有效分析租赁资产的各种结构。在当前租赁业务中，对于财务报表、监管部门、股东、银行等利益相关者可能带来的影响进行明确的估算，并且找到有效的衔接方式，对于企业交易合同进行重新的研究，并且识别与判断与租赁业务内容相关内容，拟定有效的应对方案。

选择短期租赁或者选择变租为买方式

对于一些有充分条件的企业，可以利用购买资产的方式，以此不断缩小租赁所涉及到的规模问题，更好地适应在新准则要求之下，经营租赁资本化所带来的影响。对于一些资产价值较大、租赁业务或者缺乏购买能力的企业，因为新租赁会计准则中明确提出租赁金应当低于12个月，才能为企业带来较小的影响，所以各企业在签署合同之时，需要将设备或者场地租赁合同签定成一年之内，也就是当一些原来租赁时间超过一年的租赁合同，拆分成多个短期合同。

制定合理的融资决策

因为在新租赁会计准则所带来的影响之下，承租方企业应当从自身发展实际情况出发，构建更加完善的融资运营智能系统，随后对于融资管理动态进行实时的掌握，同时与产业融资更好地结合起来。

通过利用虚拟化经济，可以对实体经济带来相应的促进作用，作为承租方企业，需要高度重视与利用融资战略对于企业发展所带来的影响，并且使得企业融资渠道得到拓宽，对于企业融资结构进行优化，才能更好地适应在租赁会计准则变化之后所带来的影响，以此为其确定更加科学的融资决策。

结束语

综上所述，对于承租方而言，新租赁会计准则的出现，会对其融资产生相应的影响，承租方企业不能单纯地利用表外融资方式来降低资产的负债率，这就会导致企业长期的运营能力不断下降，并且降低其偿债能力，存在较大的融资难度。新租赁准则的实施对做好租赁的识别及使用权资产和租赁负债的计量提出了较高要求，企业应充分发挥业财联动效应，积极搜寻租赁资产相关的有效信息，加强租赁合同设计、起草和签订过程的管理，从而提升资产经营质量，使得企业融资渠道得到拓宽，最终促进企业朝着可持续性方向发展下去。