试析企业会计监督的作用、弱化原因与改进措施

姜晓平

（平顶山天安煤业天宏选煤有限公司，河南 平顶山 467099）

一、企业会计监督的重要作用

企业会计监督，是指企业管理当局及其会计工作人员根据国家财经纪律和财税法规的有关规定，以会计为手段，对某一经济事项合法性、合理性、有效性等所实施的监督行为，具有法定意义。企业会计监督是企业内部会计工作的重要职责之一，具有这样一些特点：一是辐射范围广，涵盖企业经济活动从原材料购买、到物流配送、到生产加工、到市场销售的各个领域；二是涉及部门多，企业内部所有部门业务的正常开展都必须与资金发生联系，都离不开会计监督的介入；三是服务管理层，能为管理层进行决策提供及时、准确、完整、可靠的财务资料；四是贯穿能力强，能够把企业经济活动事前、事中、事后诸多关联事项串联起来进行统一考虑；五是综合能力强，能够把产品、设计、质量、技术、设备、财务管理和人力资源配置等归集到一起进行综合研判；六是市场敏感性强，能对资金的流入、流出保持高度警惕，对市场风险保持高度戒备。从企业会计监督的特点可知，在企业财务活动中，它的存在具有不可替代的重要作用。

第一，对企业经济行为的规范具有约束作用。会计监督通过对企业经济活动的监督、审查、审核，能暴露经济活动中存在的不合理、不严谨现象，使之重新回到正确的轨道上运行；能对财务收支、现金流入流出、亏盈真实情况进行深入调研，不给财务舞弊、弄虚作假等发生的机会；能为企业经营决策提供客观、充分的基础资料，提高经营决策的正确性。因此说，会计监督对企业经济活动的正确性具有约束作用。

第二，对企业经济行为的错弊具有揭示作用。会计监督通过对企业经济活动的监督、审查、审核，能发现资金使用中的乱支乱用、突破预算、超出计划等铺张浪费行为，有利于企业堵塞经营漏洞，节约资金资源；能查出企业预算计划不周密、费用支出不节制、成本核算不准确等问题，有利于企业堵塞跑冒滴漏、提高财务质量；能发现企业经营管理者和责任人工作中的失误、不足和滥用职权行为，并针对他们的不作为、滥作为行为提出警示和警告。因此说，会计监督对企业经济活动中的错弊起到了及时揭示的作用。

第三，对企业经济行为的推进具有促进作用。会计监督通过对企业经济活动的监督、审查、审核，能对企业的管理制度、管理流程、管理质量等作出正确的评价，为其在今后工作中的扬长避短找到依据；能根据企业的财务状况、经营业绩和对未来发展情况的预期，分析出企业经济活动中的优势和劣势、有利的一面和不利的一面，为企业调整经营决策和发展规划争取时间支持；能指出企业资产管理、资源配置中不科学、不平衡的地方，为防止企业资产流失和非正常损失发出了预警。因此说，会计监督对企业经济行为的推进具有促进作用。

第四，对企业经济预期的实现具有保障作用。会计监督通过对企业经济活动的监督、审查、审核，能推进国家方针、政策、财务制度、财经纪律、财税法规等在企业的贯彻执行；能揭露企业经济活动中的各种违法乱纪行为，打击不正之风；能督促企业经济活动的依法开展，照章办事，震慑了贪污舞弊、行贿受贿等不当行为的发生；能针对企业经济活动中的缺陷、短板、薄弱环节，提出整改建议，制定补救措施，使之趋于健全和完善；能帮助企业完成对人力资源、物力资源和财力资源的合理配置和最佳配置，帮助企业降本增效，增收节支。因此说，会计监督对企业经济预期的实现起到了保障作用。

二、导致企业会计监督弱化的原因

第一，会计监督责任意识落实不充分。责任意识是一种用于自我约束的自觉意识，无论于企业、于社会，责任意识都是一种令人敬仰是自律美德。比如对于工作，不管是喜欢还是不喜欢，都认认真真地去做，都毫无怨言地做好，这就是责任意识。对于企业会计监督也一样，要使监督作用得到正常发挥，首先就应该将落实好责任意识放在第一位。对此，我国会计法中也有所规定，指出：企业单位负责人在会计监督中居于主体地位，对保障会计信息的真实性、合理性具有不可推卸的责任，必须负起对会计监督履职效果的责任。但是在实际执行中，责任意识落实不足的问题，恰好暴露出了这对很多企业来说，都是长期存在的一块“短板”。很多时候，正是因为责任意识不充分之下生产出了“任性”，所以才会让会计监督的所谓“监督”变成了虚设。

第二，会计监督制度执行不到位。要设立一项监督制度并不难，难的是如何将设立好的监督制度执行到位。以企业商业博弈为例，要保证能在博弈中取胜，不让对手找到破绽，就必须做到对制度的严格遵守，在执行中不折不扣，否则的话，就有可能因为一招不慎而招致满盘皆输。企业会计监督也有自己的制度需要不折不扣地遵守，这是保证会计监督作用得以发挥的基本要求，也是保证会计监督执行力的重要基础。客观地说，会计监督工作的顺利展开，是离不开以制度作为支撑和以对制度的执行作为保证的。然而对会计监督制度如何执行到位的问题，常常说起来容易，做起来难。比如管理者思想上的不重视，比如上面说的责任意识落实的不充分，比如出于逐利的目的故意淡化执行力，比如监督制度本身的缺憾，如此等等，这些问题的存在，无一不在阻碍着对制度的贯彻执行。

第三，会计监督保障机制不健全。造成当前企业会计监督保障机制不健全的缘由来自两个方面。其一是来自企业经济活动方针政策的影响。我国企业是从计划经济模式下发展过来的，虽然在经历了四十多年市场化改制的磨练后，已经对自负盈亏、商业竞争有了充分认识，但是在方针政策中仍然一定程度的存在着计划经济遗留下来的残余影响，比如会计监督过多依赖外力，责权利不清晰，职责界定模糊，等等，这些情况的存在，难免会让会计监督处在多管也不是少管也不是的尴尬位置上。其二是来自企业经营管理体制的影响。就我国大多数企业来讲，尤其是就我国国有企业来讲，从事会计监督工作的人员基本上都是双重身份，一个身份是代表着企业股东、债权人等利益关联方的利益对企业经济活动实施监督，另一个身份是代表着企业管理者的利益为企业管理者提供服务。虽然最近这些年企业在所有权与经营权分离方面取得了一些进步，但是还不足以对会计监督人员不合理的双重身份产生实质性影响。会计监督人员又当运动员又当裁判员，又要照顾股东、债权人等利益关联方的利益，又要为企业经营管理者提供满意的服务，身处这样的夹缝之中，遇到敏感、关键的问题时，会计监督人员只能通过和稀泥来解决。所以说，要解决会计监督质量问题，前提是要解决会计监督保障机制问题。

第四，内部监督独立自主性过低。企业会计监督的职责、职能决定了它在开展工作中对独立自主性的高度要求，这也是保证会计监督质量的客观需要。道理当然很简单，当独立自主性不保时，当监督之外的力量可以对监督之内的力量指手画脚、加以干涉时，监督的结果显然是靠不住的，监督也就失去了存在的意义。道理虽然简单，但是在执行中也仍然会发生走形变味的情况。这是因为：一方面，企业管理者或者说企业领导，他们同时也是会计监督人员的领导，他们对会计监督人员具有直接管理权，如果会计监督人员不按领导的指令性行事，那么领导随便就可以找个理由将其撤换下来，将听话的人换上去；另一方面，会计监督人员的工资待遇、福利津贴等等是由其工作企业发放的，也就是说，会计监督人员所要监督的对象是为自己提供物质生活保障的衣食父母，在这一大群衣食父母家长当中，任何一位对监督工作的开展情况提出看法，会计监督人员都是要认真掂量，甚至是要给面子的。由此可以看出，如果不能将会计监督从企业现行管理工作体系中剥离出来，使之独立自主于企业管理权和物质保障之外，那么要从根本上解决会计监督质量问题，仍需假以探索的时日。

第五，外部管理政策力度不足。虽然从表面上看，外部监督对企业会计内部监督起到的是辅助和指导作用，但是在实际上，却左右着企业内部会计监督履职行为的坚定性和深刻性。原因在于，政府出台的每一项会计政策法规等都是企业内部会计监督开展工作的重要依据，而政府在出台每一项会计政策法规时处于对多方利益的考虑，都会留有一定的活动余地。比如，政府在制定会计政策时，不能只考虑国家的财政收入，还要同时考虑企业的利益，以及企业股东、质权人的利益和企业经营管理者等人的利益，由于要照顾各方利益，所以，会计政策在制定的过程中会给企业留有进行会计政策选择和调整的余地。政府这种照顾多数人利益的做法当然无可非议，但是如果抛开其他因素不论，仅从会计监督的角度来看，如果政策在制定时留有一定的摆动幅度，那么政策执行者执行政策的坚定性和深刻性当然会受到影响。当然，这一问题的形成，有宏观经济政策的道理，不会只考虑会计监督单方面的工作需要。对于这种情况，会计监督需要做到的是，在执行监督工作时，在不抵触政策法规的前提下，尽量把监督工作做扎实、做彻底，不给违规违纪行为留下钻政策空子的机会。

三、改进企业会计监督弱化问题的措施

第一，立足当前形势，转变监督理念。长久以来，对很多企业来讲，会计监督都基本上处在流于形式的状态，所谓监督职责、监督职能，很难得到有效发挥。这一问题的形成，虽然有其深层次的历史原因，比如市场化改之前缺乏竞争、供销统筹等，让会计监督失去了用武之地。但是市场化改制后，会计监督还不能有效履行监督职责、监督职能，就应当将原因归咎于发展理念的滞后了，或者说正是由于发展理念上的滞后，所以才导致会计监督在工作中表现得过于简单化，缺乏对不合理、不合规现象的深入挖掘，不能为企业健康发展及时清除错弊。因此，要改变会计监督职责、职能弱化的问题，首先得从转变监督理念做起，立足市场化改制后的经济发展形势，认真学习国家新的会计政策、财经法规，树立现代化企业发展理念，将会计监督工作融入到企业整体发展规划之中，给会计监督创造能够与国家经济形势齐头并进发展的有利条件。

第二，结合发展实际，健全保障机制。虽然会计监督不是万能的，但是对于企业的健康、有序发展来讲，离开会计监督是万万不能的。特别是在当前新的市场环境中，商业竞争的加剧，管理层逐利的驱使，以及外来资本的入侵等，都让会计监督肩上的责任比以前愈加沉重。因此，为了保证会计监督职权的正常行使，为了保证会计监督职责、职能的正常发挥，建立切实可行的保障机制，理应得到企业管理层的重视。鉴于每个企业经营方式、管理模式、发展理念等的不同，会计监督保障机制的建立，要立足于企业实际的经营管理状况，要充分结合企业的实际发展需要，比如，有的企业应侧重完善法人治理结构，有的企业应侧重加强内部控制，有的企业应侧重强化处罚机制、有的企业应侧重致力于会计监督从业人员综合素质的提升，等等，有了强力的保障机制，会计监督在行使职权时就有了可以依靠的后盾。

第三，促进内外合作，保证监督质量。在企业会计监督中，除了要做好内部监督工作外，外部监督的力量也是不可轻视的。一般来讲，内部监督范围可以覆盖企业经济活动的方方面面，对于与企业有关的所有经济事项中暴露的不正当和可疑行为，内部监督都有实施监督职权的责任，而外部监督则可以看作是对内部监督的再监督，外部监督更侧重于对政府和对社会负责。对于企业经济活动而言，不管是内部监督还是外部监督，都是保证会计监督质量不可或缺的重要构成要素，企业要想真正发挥出会计监督的作用，就必须把二者结合起来运用。比如：在内部监督方面，落实好监督工作责任制，保证监督的有效性，充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用，提高监督的全面性；在外部监督方面，充分发挥社会公众的监督作用，对违规违纪行为形成威慑力量，充分借助社会舆论和新闻媒体的力量，将违规违纪行为及时暴露出来，使之及时“刹车”。企业会计监督质量是社会各方面关注的焦点，加强内外合作，有利于促进企业社会公信力的提高。

第四，重视人才建设，强调人才培养。会计监督工作人员既是落实会计监督职责、职能的直接责任人，也是促进监督工作深入开展下去的直接推动人，在企业会计监督开展过程中，会计监督工作人员既发挥着基础性的作用，又发挥着能动性的作用。因此，加强会计监督人才建设，提高会计监督人员素质，乃是保证会计监督工作顺利开展下去的关键要素，也是重要前提条件。可是纵观企业内部，会计监督专业人才不足的问题，却存在已久。究其原因，主要是企业管理层对这项工作的不重视。比如，在人才引进、人才培养、继续教育等工作中，企业在财力、物力、人力三方面的投入都明显不足。要改变这种状况，当然就需企业管理层重视人才建设，强调人才培养，把全面提升会计监督人员综合素质和业务水平作为当前的一项重要工作去抓，并保持常抓不懈。无须赘言，人才问题解决了，企业会计监督质量问题自然也就解决了。

第五，严肃财经纪律，坚决打击违法违规行为的发生。企业经济活动违法违规行为之所以屡屡发生，屡禁不止，抛却逐利的功利性因素之外，相关财经纪律处罚力度的不足，也是主要因素。所以，从这个角度来讲，通过严肃财经纪律来打击违法违规行为也是很有必要的。当违法违规成本高于违法违规收入时，违法违规者自然就会收手。并且，毫无疑问，当违法违规者在财经纪律的高压下，数量驱少、力量趋小时，对企业会计监督而言，质量自然就能得到更好的提升，力量自然就能得到更好的增强，弱化问题自然就能得到更好的解决。