关于烟草商业企业全面预算精益管理问题的探讨

高红彬

（山西省烟草公司大同市公司，山西 大同 037006）

在经济水平不断提高的背景下，烟草行业在不断地发展完善，通过制定新的发展目标并落实新的部署，已经走上了高质量发展的新道路。在不断深入精益化管理的过程中，企业核心竞争能力得到进一步提高。伴随企业的高质量发展，对内部财务工作有了更高的要求和挑战。因此，对于烟草行业精益化全面预算管理工作的研究具有较高的现实意义，对于如何更好的开展财务工作以及为企业创造更高的经济效益同时具有重要意义。总体来说，烟草企业实行全面预算管理模式对于促进企业内部资源优化配置，实现企业发展目标以及提高发展水平具有重要作用。

一、烟草商业企业进行精益化全面预算管理工作的意义

1.有利于从企业经营管理源头促使支出合理规范

鉴于目前烟草行业所处的发展状况，可以说其已经进入了较高水平的发展时期，在这样的基础之上，企业内部传统的模式已经不能够更好地适应新时期的发展要求，想要获取更加长远的稳定发展，烟草商业企业应该从源头把控，使企业经营管理活动各项预算合理规范，不断提高企业的核心竞争能力。全面的预算管理工作应该遵循战略导向原则，围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，在各项业务开始之前就对资金以及成本有了精准的预算，相较于等项目开始之后再进行成本控制能够产生更好的效果。比如烟草商业企业通过增加项目事前的可行性调查、编制工程量清单、前置审查等流程，可以最大程度编制合理预算，控制成本的同时，确保预算执行过程精准高效。总体来说，烟草商业企业实行全面预算管理工作有利于充分提高工作效率，降低不必要的浪费，以此实现资源利用率最优化的目标。

2.有利于加强企业各部门间的有效沟通与协调

企业应将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。财务部门与业务及其他具有管理职能的部门建立有效沟通，能够很大程度提高部门间的协作效率和工作水平。具体来说，财务部门对于其他部门活动的熟悉，有利于预算编制的工作更加符合企业实际发展状况，而其他各部门参与预算管理工作，能够让工作人员了解到更多的财务知识以及要求，有利于预算管理工作的开展；同时，企业各部门间能互相沟通各自的计划和需求，并能及时、准确地评估其他部门的计划和需求对本部门的影响，促进各部门间相互理解，行动一致。通过全员参与预算管理，企业内部各部门活动得以修正，预算费用也能实现最优化、精益化，从而实现提高企业经济效益乃至实现高质量发展的目的。

3.有利于为企业管理层提供更加合理的信息支撑

财务信息是企业内部管理层决策的主要依据，精益化的全面预算能够为管理层提供更准确的信息。精益化预算管理模式通过深入业务及管理的具体环节之中，与有关部门工作人员共同研究投资和费用等多方面内容，有效分析投入产出比例，针对非必要发生的成本可以有效剔除，能够最大程度上促进企业耗时、资源以及经营成本合理化。加之预算执行的全程追踪，能够及时了解到相关数据，更好的反馈给管理层。与反映过去某段时间内企业经济状况的会计报告信息相比，全面预算对于未来的经济发展方向能够起到一定预测作用，通过发挥预测功能，为管理层提供决策依据。企业通过编制更加精准的全面预算，将年度计划和经营目标细化分解到各预算执行单位，将预算作为绩效管理的标准，通过预算与执行的对比，分析产生差异的原因并提出改进方案，有利于企业管理层确定企业发展方向，制定及修正目标，同时根据绩效目标的实现程度监控企业经营管理状况。

二、烟草商业企业精益化全面预算管理工作存在的问题

1.预算指标明细与会计核算明细不相符

预算管理通过对企业未来一定期间的经营活动及财务结果进行全面预测和筹划，实现资源的最优化配置。但是在企业真正开展预算管理活动时，往往会通过会计核算结果来对预算活动进行评价。在此环节中存在的问题就是，由于预算活动与核算活动存在着一定程度的差别，具体表现在管理重点以及工作性质和工作指标等多方面，如预算指标分解不够详细、具体，导致预算活动和核算活动相对分离不能有效融合。举例来说，预算指标制定较宽泛，与会计科目没有明显的对应关系，当业务人员进行费用报销时通常会向会计人员咨询应该在哪个科目入账，并且对于自己开展的业务预算以及预算指标并没有清楚的认知，预算指标明细与会计核算明细不相符，导致烟草商业企业内部全面预算管理工作不能进一步精益化。

2.预算工作相关人员专业素质不高

在烟草商业企业的预算管理活动中，预算工作相关人员普遍存在认识不足、业务素质不高的问题，由此为预算管理工作的开展带来了一定局限性。从财务部门人员的角度主要表现为：一是预算工作人员对企业全面预算管理的制度、政策了解不深入，把握不到位；二是部分预算工作人员身兼数职，顾此失彼，不仅阻碍了预算管理工作的开展，也让其他预算部门工作得不到有效监管；三是预算工作人员与业务部门及其他管理部门沟通不到位，导致预算编制产生偏差。从非财务部门人员的角度主要表现为：一是对预算管理工作不重视，认为预算管理是财务部门的工作，与其他部门关系不大；二是基层单位安排没有财务基础知识或没有财务工作经验的人员负责预算管理工作，由于对预算编制原则、方法、流程的不熟悉导致预算控制不规范、不准确，继而影响了整体预算管理工作水平。在这样的背景下，全面预算管理活动过于形式化，预算管理理念没有充分落实，企业精益化管理的目标难以实现。总体来说，全面预算管理水平由于受预算工作人员专业素养的影响，难以进一步落实并充分发挥应有作用。

3.预算管理过程头重脚轻，预算执行监督力度不足

烟草商业企业在进行预算管理工作的实际状况中，通常存在着只重视事前的编制环节，而相对忽视过程管控以及事后的分析工作。主要因为企业传统财务管理模式下单纯注重会计记账报账工作，不够重视预算管理环节所带来的影响。虽然大多数企业根据有关要求对预算编制方案进行了充分落实，在企业提供的预算报表中能够了解到销量以及收入和采购计划等多方面的预算指标，但后期落实却不尽如人意。企业认为花费了大量的人力物力进行了预算编制工作，只要按预算执行即可。但事实恰恰相反，企业在预算执行环节通常存在着多种因素导致预算执行率过低或过高。预算管理人员往往忽视项目过程控制，监管力度不足，导致项目前期不执行，后期来不及执行等现象的产生，预算执行具有较大的随意性。预算执行过程的监督匮乏导致当问题发生时，工作人员不能及时发现问题并快速准确的解决问题。归根结底，烟草商业企业开展的预算管理活动总体呈现出头重脚轻的现象，致使企业前期工作中耗费了大量的精力，却没有得到应有的效果。最后，缺少有效的分析体系，让已经完成的工作经验不能及时总结，给后期工作带来了更多的盲目性。

4.资金预算管理环节缺乏合理性，意识不足

在烟草商业企业进行的预算管理工作中，由于资金预算环节并没有独立编制，往往采取与费用等指标相同的预算指标来进行，导致资金预算指标的编制缺乏合理性。除此之外，企业各部门对于每个月所需使用资金并没有明确的数额，通常是进行预算估计得到一个数额，导致各部门的真正需求不能够被充分认识，在月底结账时经常发生结余或者资金不足的情况。对于资金管理环节的效益考虑不足，不仅导致资金预算指标不能够发挥应有作用，也进一步影响了精益化预算管理的发展。

三、烟草商业企业进行精益化全面预算管理工作的优化建议

1.进一步强化预算精益程度

首先来说烟草商业企业实行精益化预算管理工作所希望达到的最终目标就是实现资源优化配置，从而达到适应企业发展战略，促进企业可持续发展的目标。为了获取更好的预算管理效果，企业以及相关管理人员应该充分认识到预算指标具体与准确的重要性。进一步细化预算编制的项目指标，尽量与会计科目对应，使预算与核算挂钩，增加对基层单位的年度项目预算执行率评价指标，在提升考核准确性的同时真正发挥预算“硬约束”作用。对于符合重要性的预算内容应该积极推进倒逼机制来加强预算的精益程度。举例来说，基层单位开展工程或维修项目由于所涉及到的金额较大，多采取公开招标的方式，并且在开展招标工作前采用编制招标控制价或工程量清单等方式对项目及所采购的物品价格编制预算。项目完成后，独立或委托中介机构进行项目结算审计，并按照结算审计金额支付价款，以此避免不必要因素所带来的成本增加。如果出现预算编制随意或超预算严重的现象，影响基层单位的考核成绩，继而影响工资、薪酬，倒逼预算精益管理。

2.提高预算管理工作人员专业水平

企业内所进行的各项活动都离不开人这一重要因素，尤其预算管理环节。因此，企业相关管理人员以及人力资源部门应该充分注重对于财务工作人员的素质培养，具体可以通过以下几个方面来进行。首先，加强财务部门预算管理人员的制度及政策学习，提升其对方针政策的敏锐度及把控性；针对企业内部的预算人员身兼多职以及工作岗位变更频繁的问题，部门负责人应当及时开展定人定岗工作，确保专职人员能够全心全意服务于预算管理工作；对预算工作人员应定期举办培训会以及专业知识交流会进行专业知识普及，不断提高工作人员的专业水平，确保他们能够用最科学的方式开展预算管理工作。其次，预算的执行部门也应该和预算管理部门进行及时并且有效的沟通，对于所报项目预算以及企业各部门的指标明细进行及时的沟通分析。只有建立了良好的内部沟通环境，财务部门与业务部门甚至各部门间的工作人员工作效率都能够得到大幅提升，进而确保预算批复以及执行过程的流畅，提高预算和核算环节的匹配度和工作效率。最后，对于基层上报预算人员的专业素质也应该给予重视，应当注重对上报预算人员进行财务知识以及预算编制原则、方法、流程的培训工作，充分提高基层单位预算管理人员水平，提高预算编制、执行效率。不断完善、组建一支专业化的预算管理工作团队，才能充分推动精益化预算管理工作开展。

3.对预算管理全程进行有效监管

企业在开展精益化全面预算管理工作时，应该对工作整个环节进行全面的有效监督。首先，在企业中应该推行哪个部门使用资源，哪个部门进行控制的理念。这样的方式有利于充分发挥责任主体和对应的管理部门的监督作用，充分落实管理责任，对于更好地进行预算编制以及审核和执行等工作具有重要意义，能够最大程度避免预算执行过程中各部门推卸监督职责的问题发生。其次，对于预算的横向比较也应该进一步提高，对于资源浪费的关键点进行查找之后提出具体的优化建议。举例来说，针对企业内部的车辆燃料费，可以令各单位内部针对不同车辆的耗油量进行统计分析，结合对标管理工作，横向选择同级其他单位作为比较，还可以选取同行业外部单位标杆作为参照，找出其中存在的异同点，进而挖掘可以改善的空间。最后，企业内部应当建立以月为单位的预算制度，通过月度预测以及对具体执行效果的监督，有效并且及时的发现偏离预算目标的症结所在，快速采取解决问题的措施，避免因预算目标偏离而影响了最终预算执行效果。

4.促进预算定额标准体系精准化

全面预算管理是要求预算管理工作进一步细化、全面、准确，在促进预算定额标准体系精准化时应当充分考虑以下三个因素。首先，预算指标明细分类更科学。对于预算定额标准体系的细化工作，企业可以参照以下举例来进行：在办公费用的划分中，可以依据办公用品耗材以及印刷、邮寄费用等进行分类，对于办公用品的定额可以根据不同部门的业务量来进行不同程度的划分，确保预算定额的标准能够实现最大程度的科学化和精准化。第二，对于预算定额的引导作用应当给予充分的重视，在定额指标的分析过程中，应当考虑到业务部门的销售收入以及职工人数等相关数据，以制定更加严格细致的预算定额标准。第三，预算定额标准与降本增效的有效结合，能够确保预算管理工作不仅仅停留在指标制定环节，而是真正把精准化的预算标准落实落地并有效运用。定额标准的精益化除了可以大大提高企业内部资源利用率之外，还可以有效精简预算执行环节，确保预算指标更加精准可执行。

5.提高资金利用效率，加强资金精益化预算管理

基于月度预算指标的设置更多比照已经发生的业务，而未来的资金需求则更加偏向于没有展开落实的项目，因此逐步培养精益管理下全面预算与成本控制的新理念，改进全面预算管理编制技巧和评估技法，通过企业内部资金需求与月度预算指标的有效结合，进一步提高企业内部资金利用效率。相关人员应该对日常资金的使用规律进行深入研究，掌握资金需求和支出的规律性，从定性到定量，细化项目控制，兼顾总量控制。对于资金的申请拨付，尤其是大额资金拨付应该严格遵守规章制度。项目开展所需要的资金应该在项目开始前进行申请工作，最大程度确保资金周转以及安排协调，避免临时申请资金，导致资金拨付不及时影响项目进程。对于资金收入安排，应规划好资金的协议存款利率及在企业的存留期限，实现收益最大化。一来有利于确定资金合理的循环周期，确保资金安全。二来可以最大程度提高资金利用效率，促进企业长足稳定发展。

四、结语

烟草商业企业在外部市场环境不断变化的背景之下，需要不断提高自身的发展水平，以适应越来越激烈的市场竞争坏境，而对于内部已有的预算管理工作来说，进一步提升预算管理工作的精益化水平，是烟草商业企业目前必须要进行的工作。鉴于目前烟草商业企业内部存在着预算管理工作人员专业水平不高、资金预算管理缺乏科学性等问题，烟草商业企业应该积极采取相关优化措施，通过提高内部各部门间的沟通协作以及提高工作人员专业水平并最大程度确保自己预算管理合理化来实现精益化预算管理。总体来说，烟草商业企业进行精益化预算管理工作能够最大程度实现企业资源优化配置的目标，促进经济效益稳步提升，有效推动行业高质量发展。