PPP项目会计核算问题研究

孔云熊

（浙江省建工集团有限责任公司，浙江 杭州 310012）

PPP项目，即政府和社会资本方合作的模式。我国的PPP项目发展时间并不是很长，所以针对会计核算层面还没有足够多的经验，为了提升其精准性，使核算工作管理得到加强，在不断总结以及整合范围界定的前提下，需要控制各阶段的资产项目，并落实具体的监督机制，以便使PPP项目会计核算工作在我国得到进一步发展。

一、PPP项目含义

PPP项目是企业与政府合作的一种特殊性融资形式，核心的目标就是实现双方共赢的发展目标。对于政府而言，其不仅能弥补资金不足的问题，还能有效的分散风险，创造更高的经济效益。

近年来，受计划经济体制变化的影响，公共服务、产品等都需政府全权负责。但由于财政资金愈发紧张，使得政府部门出现了公共基础设施建设存在较大缺口的问题。近年来一系列的管理方法出台，例如，2014年国发43号文《关于加强地方政府性债务管理意见》中，针对地方政府融资平台提出了整改的目标。明确指出化解与控制地方政府性债务风险，并对存量债务以及在建项目融资进行处理。针对资金来源不合理的，通过地方政府债券，或是社会资本与政府合作的方式，及时处理融资方面的问题。

二、PPP项目公司会计核算中存在的主要问题

1.没有明确的范围界定

因为经济发展的速度非常快，PPP项目涵盖的领域越来越多，包括基础教育设施、交通建设等。在众多项目建设过程中，都能发现PPP项目，资金管理优势显著。以公共基础设施建设经验为基础，不断扩大生产规模与范围。但就实际情况进行分析，其中还存在许多方面的问题，无论是结构还是形式的变化都非常大。当前，针对PPP项目的建设工作，因种类的多样性，使得部门对其管理时，并没有正确的认知，一些新增加的PPP项目管理缺乏系统性，项目执行效率出现了下降的情况，对公共基础设施建设产生了一定的不良影响。

2.政府主体存在的会计核算问题

由于我国对于PPP项目核算会计的应用起步较晚，与发达国家相比存在的不足之处非常多，因此，可提升的空间很大。此外，针对PPP项目会计审核的专业监督机构还不够完善，很多PPP项目会计核算是企业自主完成的，这便出现了很多不正当的经营，进而也会限制会计核算问题的有效解决。在逐步增大的PPP项目范围中，建设中的很多子项目并没有在政府账单中列入，使得政府对整体项目的了解不够全面，站在公共基础设施角度进行分析，属于政府主导的公共建筑。但就实际情况进行分析，我国对设施总额不够了解，存在收益分配不合理的问题，影响了公共基础设施的建设。

3.公司主体存在的会计核算问题

对于大多数PPP项目建设来说，都是政府将公共设施的使用权以及收益权转让给投资企业，并得到充足的资金支持。因此，在PPP项目建立初期阶段，相关人员要了解项目建设与运营的情况。特别是后期的经营要高度关注，才能提高项目执行力，并强化收益，为政府的利益提供相应的保障。

三、PPP项目会计核算的具体实施方式

1.公司成立阶段的会计核算

建立PPP项目公司，需要明确的界定整体项目产权，还需要明确划分的标准，了解会计核算的具体覆盖内容。尤其是公和私两个单元，要结合投资方和政府利益，对其开展科学划分之后，结合会计核算单元的划分结果。针对项目整体建设过程，分配具体的资产负债以及收入。在此过程中，应当将会计核算的信息与数据公开，以此保障产权主体能获得真实的财务信息，并符合相关标准，不会损害双方利益。

2.公司项目建设阶段的会计核算

针对项目建设，整合整体资产，进而开展科学划分工作，并依照完整的产权，准确分类和整理好无形资产与固定资产，之后结合具体的会计核算规定，开展精准核算工作。在项目建设当中，特许经营的资产因为借款较为容易，所以会产生资本化的情况，归类到无形资产中，还需要做好会计核算工作，确保会计核算的精准性。

3.公司运营阶段的会计核算

在完成了PPP项目建设之后，需要做好各项运营活动。对于初期的运营阶段进行分析，为投资公司单独地进行运营管理。对于归类收益而言，应当将一部分收入计入公司的营业收入中。一般可以划分为投资收益，可能会在一定程度上影响经营生产活动的开展，还会对公司收益产生较大的影响。而对于特许经营项目而言，在到达了使用年限之后，需要进行摊销处理。在整个摊销的过程中，不能将摊销的经济损失计入公司收益中。在公共设施建设阶段，需要为设施的正常运行提供稳固的保障，还需要做好维护的工作。该部分资金的投入要在当期损益当中计入，并借助会计核算，对其实施相应的处理。

4.PPP业务相关收入及成本的确认

按照《企业会计准则第14号—收入》的规定，工程分别以下面情况确认后续经营服务相关的收入：

①项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的价款

工程资产建成后的一段时间范围内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的价款，根据当期应收取的价款，借记“应收账款”；按相应成本，贷记“长期应收款”；按应交纳的增值税，贷记“应交税费”；按差额贷记“主营业务收入”。会计分录如下：

借：应收账款

贷：长期应收款

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

②项目公司有权利向获取服务的对象收取费用

项目公司在收取提供经营服务的收费时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等；按应交纳的增值税，贷记“应交税费”；按不含税价款，贷记“主营业务收入”。同时根据与PPP项目资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择方法相应结转成本，借记“主营业务成本”；贷记“长期应收款”“无形资产”等。会计分录如下：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：长期应收款（成本确认为“长期应收款”的项目）

累计摊销（成本确认为“无形资产”的科目）

工程施工（运营成本）

③合同授予方负责将差价补偿给项目公司

项目公司提供服务收费低于某一限定的金额，合同双方都需根据合同的规定，为项目公司补差价。项目公司应根据应收取的价款，借记“应收账款”等；按应交纳的增值税，贷记“应交税费”；按不含税价款，贷记“主营业务收入”。会计分录如下：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

注：由于相关成本已在向获取服务的对象收取费用时进行结转，此处无须进行成本结转处理。

5.完善PPP项目的范围界定

PPP项目类型不同，要进行合理的划分。例如，发展性融资以及建设性融资，需要进行具体的分类，才能够对其实施更加系统的管理。此外，在界定PPP项目过程中，结合项目内容，探究其本质，明确范围。利用有效的控制策略，做好全面管控的工作。对于PPP项目建设来说，政府需要对项目提出的标准给出非常清晰的规定，之后根据编制的规定，挑选适合的投资公司，并界定好之后的运行情况。站在特许经营项目角度进行分析，在建设项目之前，政府需要先评定好项目的整体价值，以此对整个协议过程中的利益进行把控。在特许经营执行期间，运营公司要结合相关规定，合理地使用基础设施，还需要确保各项经济收益归属于公司。在协议到达了期限之后，所有使用权就归政府部门所有。

6.完善政府主体的PPP项目会计核算建议

PPP项目主体主要就是政府在实际的工作中，需要仔细审核PPP项目的会计核算信息，并与相关部门核实与确认审核的内容。为了保障PPP项目会计核算的精准性，政府要建立专门的监督机构，以便全程监控整个PPP项目。对于PPP项目会计核算内容来说，需要定期披露，使大众能系统化地了解基本情况，以此确保项目建设的独立性。此外，确保政府工作的透明性，能获取到大众的支持。在开展PPP项目整体会计核算工作的阶段，应当借助行政监督、投资控制等模式，对整个项目建设流程进行把控。如果出现了风险问题，可以尽早解决，以此确保PPP项目的高效运行与发展。

四、结语

为了促进公共基础设施的建设，政府需要结合PPP项目建设情况，做好全面的会计核算工作，不断加强和优化，以便提升自身的工作效率，使企业和自身的利益不会受到任何的损害。针对PPP项目会计核算内容的开展，还需要继续探究和分析，在不断总结、借鉴先进经验的基础上，使PPP项目会计核算对我国的公共基础设施正常建设能给予更高的保障。