安徽口子酒业股份有限公司税收筹划案例研究

张鹏飞

摘 要：国内白酒行业相较其他食品行业而言有着整体税负较高的特点，这是由其生产经营的特点和产品特性决定的。在现如今市场环境下，白酒企业为了应对愈发激烈市场竞争，开始采取合理、合法手段来降低税负压力。这就要求企业进行正确合理的税收筹划。安徽口子酒业股份有限公司在充分考虑白酒行业的现状的基础上，结合其税收政策，根据具体情况提出纳税筹划的具体方法，推动该公司积极实行纳税筹划，降低企业的税负，以实现企业整体利润最大化的目标。

关键词：纳税筹划;口子窖;白酒行业

中图分类号：F426.82      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）32-0125-02

一、白酒行业缴税情况分析

白酒行业对于粮食的消耗量巨大，通过对白酒行业施加重税，不仅可以增加国家的税收收入，也可以放缓白酒行业的发展。

白酒行业税负重不仅体现在纳税金额大，而且其缴纳的税种也很繁杂。企业所得税、消费税、增值税在白酒行业缴纳税负中占比较大。通过对白酒行业排名靠前的几家企业进行数据的统计和分析发现，其综合税收率总体高于其他行业，且其行业内部也有很大差距。通过对市场上所有上市白酒企业的财报进行分析发现，2017年只有两家企业净利润高于其税费，这两家企业是贵州茅台和洋河股份。而在2018年这一情况有了大幅好转，包括口子窖在内的6家企业税费下降明显，净利润超过企业税费。2019年该情况在持续好转。

二、安徽口子窖概况

新中国成立后成立的第一批酒厂中，安徽口子酒业是企业活力较强且经营状况较好的一家白酒企业，其主打品牌口子系列白酒在市场上销售良好。该企业在2015年上市，市场表现稳定，是白酒板块第17家、兼香型白酒第1家上市企业。

公司主要采用“采购+生产+销售”经营模式。在采购环节，公司采购部门制定严格管理制度进行采购，结合生产部门制订的生产计划，严格监控企业库存情况，合理制订具体、精准的采购计划。而在该企业的生产环节，该公司根据基酒和成品酒来分别组织生产。安徽口子酒业统一组织产品的营销，实行分区域、分产品的精细化管理。

在查阅相关资料后了解到，安徽口子窖股份有限公司生产经营中所涉及的主要税种有：（1）增值税。计税依据以白酒及其他销售收入为基数计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的进项税的差额计缴纳增值税，税率为免税、13%、9%、6%四档。（2）消费税。其计税依据为生产环节酒类的销售收入。白酒按从价从量复合计征，其他酒类仅从价计征。税率为白酒从价20%，从量0.5元/500ml，其他酒类按10%计征。（3）企业所得税。其以应纳税所得额为计税依据，税率为25%。（4）城市建设维护税。其以应缴流转税额为计税依据，纳税人所在地为镇，适用5%税率。（5）教育费附加、地方教育费附加。其以应缴流转税为计税依据，税率分别为3%、2%。

安徽口子窖股份有限公司2019年与前一年相比，应交税费增长迅猛。通过对其财务数据进行分析得出，该公司当期企业所得税增长幅度较大。

三、分环节纳税筹划

（一）采购环节纳税筹划

1.原材料采购环节发票选择

企業购进农产品对于销货方有多种选择，可以选择一般纳税人或者小规模纳税人。而选择不同的销货方，其抵税作用也不尽相同。这样就给企业提供了多种税率的选择。

安徽口子酒业随着市场销量的增加，对于原酒的需求量也逐年增加。公司通过在外省多地设立白酒基地，利用各地特殊的优惠政策大量采购原料，并充分利用农产品抵扣政策来进行税收筹划。

以安徽口子酒业一项业务为例。公司采购原材料600万元，销货方是小规模纳税人。对于这项业务，安徽口子酒业有机会取得两种不同种类发票的机会：向销货方取得普通发票或找税务机关代开增值税专用发票。

方案一：普通发票

可抵扣的进项税额=600×13%=78（万元）

方案二：找税务机关代开专用发票

可抵扣的进项税额=600/（1+3%）*3%=17.48（万元）

通过对上述两个方案进行计算分析，可得出方案一可以多抵扣进项税额为

78-17.48=60.52（万元）

因此，安徽口子酒业在公司采购农产品金额较大时，应自行向销货方取得增值税普通发票，以此来减少税负负担。

2.采购有税收优惠政策的设备

近年来，随着国家对于“绿色生产”的重视，企业生产经营中的环保性、节能性成为衡量企业经营业绩的重要标准。国家为了鼓励企业环保、绿色生产，出台了一系列促进企业购买环保、节水、安全生产等大型设备税收优惠政策。符合国家有关规定的设备可以按其设备投资额的10%抵免企业当期应纳所得税额。

根据安徽口子酒业2019年年报显示，该企业主要排放的污染物是废气和污水。企业购入相关的环保设备既有利于减少污染物的排放，也可以抵减当期应纳税所得额。

总体来看，虽然购买环保设备的投资额巨大，但是考虑该企业有着充足的现金流，设备的投入不会影响企业的正常经营，并且可以通过环保设备的抵税政策来抵免企业所得税，从而减轻企业的税负负担。

（二）生产环节纳税筹划

由于安徽口子酒系列酿酒工艺的独特性，在每年7—8月该企业会停产一个多月。在这段时间里，企业会对公司的设备进行检修、维护。对于企业固定资产检修维护的费用一般可以归集到固定资产一般性支出或大修理支出。对于一般性支出，企业可以在税前直接扣除，减少当期应纳税所得额;而对于大修理支出，企业要纳入固定资产科目计算，并计入其价值，只能在未来5年平摊此项费用，每年在税前扣除一部分。

以安徽口子酒业一项设备修理业务为例。该项固定资产原值为310万元，本期用于该项固定资产的修理费用为66.35万元。这笔费用包括：向设备原厂购买的配件55万元，增值税9.35万元，维修该项设备的人工支出2万元。经研究，有一项配件完全可以下一年度再进行维修更换，该配件价值为7万元，增值税税额为1.19万元，价税合计8.19万元。根据以上数据，有如下两种方案可供选择。

方案一：配件在本年度更换

配件在本年维修更换的话，这项设备的修理支出总计66.35万元，占固定资产设备原值的21.4%。考虑到相应规定，这项支出应作为固定资产大修理支出计入固定资产价值，当期可以抵扣的进项税额只有5.61万元。

方案二：配件在下年度更换

若在下一年度更换配件，其维修支出则下降到58.16万元，维修支出未达到原值的20%。该笔支出应作为固定资产的一般性支出，对于这笔支出我们一般在当期直接抵扣应纳税所得额，降低计税基础。经过计算，安徽口子酒业企业所得税计税基础与原计税基础相比减少12.5万元，可抵扣的增值税进项税额增加相较方案一增加了2.55万元。

通过以上数据可直观地看出，公司应在本年度维修期选择固定资产一般性支出，避免改良性支出的发生，减轻企业所得税的税负压力。

结语

通过对安徽口子酒业的情况进行分析，我们主要是分环节来对企业进行税收筹划，这样做的优势在于把风险控制在每个环节，并在每个环节内把风险控制在可控的范围内。对于一个环节进行分析，可以精细地关注环节内具体的业务，把环节的纳税税负降到最小，最后立足于企业整体再进行把控，有效地降低企业税收筹划风险。

企业进行税收筹划要建立在充分理解税收条例的基础上，要在法条的理解上和税务机关保持一致，根据当地的实际情况进行纳税筹划，并要严格遵守法律法规。

参考文献：

[1]  林楚丹.销售返利税收筹划——以白酒行业为例[J].农村经济与科技，2019，30（3）：165-166.

[2]  孙赛男.古井贡酒税收筹划[J].农村经济与科技，2019，30（2）：143-144.

[3]  满运河.集团企业财务集中管理的模式及选择探讨[J].金融经济，2018，（24）：198-199.

[4]  郁响响.企业集团资金管理模式研究[J].金融经济，2018，（24）：196-197.

[5]  魏龄玉.基于影响企业资金集中管理关键因素的分析[J].中国商论，2018，（35）：120-121.