新政府会计制度下高职院校固定资产核算和管理探讨

黄梅森

摘 要：本文从新政府会计准则制度要求为出发点，以广西农业职业技术学院为例，分析了政府会计制度下高职院校固定资产会计核算和管理面临的固定资产管理制度缺失、资产管理信息系统与会计信息系统不对接、固定资产会计核算滞后等问题及原因，并从健全管理機构，配套管理制度、依托现代信息技术手段，树立“业财融合”的理念，实现资产管理系统和财务核算信息化系统融合、强化固定资产日常的核算和管理、提高管理人员业务素质和管理水平等方面提出建议，确保单位会计信息能够满足政府会计制度改革的需要。

关键词：政府会计制度;固定资产核算;管理;业财系统融合

贯彻实施政府会计准则制度，是全面落实党的十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”、党的十九大关于“全面实施绩效管理”等决策部署的重要举措。财政部先后出台了《政府会计准则――基本准则》等政府会计具体准则。为了确保新制度在高等学校的有效贯彻实施，财政部制定了《关于高等学校执行〈政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》，明确2019年1月1日起，高校正式实施政府会计制度。《〈政府会计准则第3号梹椆潭ㄗ什涤τ弥改稀访魅妨斯潭ㄗ什芾淼母飨罟娑ǎ渲泄娑ü潭ㄗ什Φ卑丛录铺嵴劬桑⒏萦猛炯迫敫咝5牡逼诜延没蛘呦喙刈什杀尽P轮贫榷怨潭ㄗ什暮怂愫凸芾硖岢隽诵碌囊螅咝9潭ㄗ什褐迷诟咝VС鲋姓甲藕艽蟊壤潭ㄗ什娜啡稀⒓壑导屏俊⒄劬傻纫蛩囟愿咝5淖什槌山峁埂⒆什婺！⒃诵谐杀尽⒉莆癖ǜ娑疾洗笥跋臁1疚木凸阄髋┮抵耙导际跹г涸谥葱姓峒浦贫裙讨校诠潭ㄗ什怂愫凸芾砼龅降奈侍庹箍致鄄⑻岢鱿嘤Φ亩圆摺？

一、高职院校在执行政府会计制度中固定资产的核算和管理存在的问题

由于学校发展的历史原因，高职院校的财务管理和资产管理水平相对于本科院校差距明显。2014年高校会计制度要求计提折旧，但很多高职院校并没有计提折旧，单位原有的固定资产管理制度、会计信息系统、资产管理信息系统在执行政府会计制度过程都面临很多难点和问题。

1.固定资产管理制度缺失

近十年来，高职院校的办学规模扩大很快，固定资产的投资规模也很大，但高职院校的固定资产管理意识一直比较淡薄，往往存在重视财务、忽略固定资产的思想。对固定资产的管理一直得不到重视，资产管理部门从后勤管理处下设一人资产管理员岗位到资产管理科的成立，时间跨度就五六年，资产管理科人员的配置也只有两三个人，日常的工作也仅限于资产验收及系统录入工作，没有真正发挥资产管理职能。由于资产管理机构不健全，很多高职院校早期只有大框架的国有资产管理办法，没有专门对固定资产管理出台相应的管理制度，也明确固定资产权属管理和价值管理的对应业务部门，更谈不上相应制度明确固定资产的折旧方法及年限。在这样的制度背景下，财务人员在固定资产核算上就直接采用了资产管理部门录入的价值进行固定资产成本确认，资产管理系统中固定资产增加多少金额，财务账面价值就增加多少金额;资产管理系统折旧功能计算多少折旧，财务人员在账务上就计提多少折旧。但是资产管理人员业务水平有限，对固定资产准则的理解不到位，如果会计人员不对资产管理系统固定资产增加的价值进行审核确认，难免出现固定资产少确认或固定资产价值少计多计的情况出现。

2.资产管理系统和会计信息系统不能有效对接

2010年财政部开发了“行政事业单位资产管理信息系统”并在全国全面推开，这才改变了高职院校固定资产的管理模式。在此之前，高职院校使用的资产管理的软件也紧限于上报教育厅的资产与实验室管理平台，除了没有固定资产管理功能，该系统录入的固定资产单位价值所规定的标准低于固定资产准则规定的单位价值，根本无法和财务固定资产总账对账。行政事业单位资产管理信息系统在高职院校上线后，单位有了管理全校固定资产的信息系统，但是该统并不能和财务核算系统对接，固定资产价值确认数据不能共享，不能按月自动计提固定资产折旧和无形资产摊销并推送到财务核算系统进行确认后进行账务处理。财务部门增加固定资产价值后也不能反推送数据到资产管理部门进行再次确认。在数据不融合的信息化手段管理模式下，固定资产核算和管理的两个业务部门都是人工录入数据，重复工作多，同时也难免出现财务账漏记固定资产直接记入费用或者财务系统增加了固定资产但资产管理系统录入缺漏的情况，这需要年末两个系统进行大量数据的对账工作。资产管理部门导出资产管理系统的明细价值与财务部门固定资产价值总账进行比对数据的差异，数据庞大，工作效率低下，不能真正发挥信息化的管理手段。

3.固定资产日常核算和管理滞后

因高职院校资产管理制度不健全，资产管理部门和财务部门的职责不分，工作不协调，日常管理出现了很多问题。一是会计核算滞后。很多学生公寓楼、实训教学用房已投入使用多年，但这些工程项目支出仍挂在“在建工程”，原因在于部门职责不清，资产管理部门不主动与财务部门沟通结转已达使用状态的在建工程项目，不及时录入资产管理系统，财务部门为了年末资产负债表的固定资产金额和行政事业单位资产管理信息系统的固定资产金额相符，自然也不及时进行账务处理，不结转固定资产。二是账实不符。资产管理部门对拆迁的房屋、报废的固定资产不能及时清理并上报主管部门进行审批核销，或者上报审批的过程漫长，导致在资产清查发现很多房屋已经拆迁，报废的电脑等设备堆放仓库，但资产系统这些数据还存在，财务账面也未减账。在审计过程中，账物脱节、账实不符、资产存量不准确情况依然存在，固定资产管理问题依然是审计报告的主要问题。三是费用界定不准确。资产系统部门架构不能随学院部门设置同步变更，业务部门和管理部门的固定资产及折旧不能准确区分，单位的业务活动费和单位管理费界定不清。这些日常管理滞后造成的问题，导致固定资产信息不全面，固定资产价值、折旧失真，影响了单位会计报表数据及财务报告的准确性，大大影响了政府会计制度改革的要求。

二、政府会计制度下加强高职院校固定资产核算和管理的对策

1.健全管理机构配套管理制度

为了适应政府会计制度改革的要求，高职院校固定资产核算和管理工作的重要性又上升到一个新的高度，原有的管理理念和做法已经不能适应当下的业务工作。为了提高固定资产核算和管理的工作质量、工作效率，高职院校必须顶层设计，设置独立的资产管理部门，充实资产专业管理队伍。加强对单位资产管理工作的组织领导，制定本单位固定资产管理制度，明确固定资产管理部门、财务部门和业务部门的职责权限，明确固定资产的价值管理部门、权属管理部门、实物管理部门，完善内部控制，确保办理固定资产业务的各个环节相互分离、相互制约和相互监督。明确固定资产验收、入账、计提折旧、调拨、定期清查、对外投资、处置审批等固定资产管理业务流程和要求。制定本单位各类固定资产的使用年限、折旧率。制定固定资产验收制度，成立学院固定资产验收小组，加强验收环节核对和监督。把资产管理作为单位一项重要内容，列入本单位的工作目标。

2.依托现代信息技术手段，加强政府会计信息化建设

新政府会计制度执行后，采用了双体系平行记账模式，高职院校原有财务核算系统已不能满足当下财务核算的需要，很多高职院校都借政府会计改革契机重新购置了高校财务工作平台，实现报账核算一体化。高职院校要树立“业财融合”的理念，推动单位经济业务与会计管理的深度融合发展，加强信息化建设，推进资产管理信息系统与会计信息系统的有效对接，为政府会计准则制度实施提供技术支撑，确保单位会计信息系统所生成的信息能够满足政府会计改革的需要。在此次信息系统升级中选择好的会计核算软件、资产管理软件要考虑解决当下存在的几个问题。一是资产管理系统与会计核算系统不能对接的问题。两个系统数据不能共享、不能协同运行，导致固定资产价值管理职能由资产管理人员录入确定后不能推送到财务核算部门的会计岗位复核、修改，在报账环节如果发现固定资产价值确认错误又得退回资产管理部门系统录入岗位重新录入固定资产价值，导致资产管理系统也不能按月自动计提固定资产折旧和无形资产摊销并推送到財务核算系统进行账务处理，工作效率低，影响报账速度、付款速度，甚至影响单位预算执行速度。二是资产管理系统功能不全面，系统升级后的功能要满足固定资产的分类统计功能、满足财务年度决算报表、教育经费统计报表中的资产相关表格的取数功能。

3.加强固定资产日常的核算和管理

高校固定资产数量和规模庞大，固定资产账实不符、账账不符等管理问题的根源在于固定资产核算和管理的日常基础工作比较薄弱。新政府会计制度下，固定资产增减变动及其折旧按权责发生制为核算基础。单位要以贯彻实施政府会计准则制度为契机，加强基础管理，落实财务管理岗位和资产管理岗位的日常工作行为规范，两部门主动沟通协调，加强部门协调，保证工作有效对接。在固定资产的日常核算和管理过程中要强化以下工作。一是固定资产验收环节。资产管理部门要事前根据合同供货信息制作固定资产入库表，在交货验收现场一一核对信息，并着重了解固定资产是否发生运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，以便确定固定资产的成本。二是固定资产入账环节。固定资产管理员根据固定资产入库表在资产管理系统录入资产信息， 生成并打印固定资产入账单。在报账流程会计岗位审核固定资产入账单的固定资产成本初始计量确认无误后， 在财务核算系统接收固定资产入账单生成财务凭证，准确完成固定资产的确认。三是固定资产清查盘点环节。当前高职院校资产管理体系是财务部门负责固定资产总账，资产管理部门负责明细账，业务部门负责实物管理。年度终了前，资产管理部门应当进行一次全面清查盘点，及时了解固定资产动态，保证账、卡、物相符。对固定资产的报废、盘盈、盘亏应当按照规定报批处置，及时在资产系统资产系统核销，并将固定资产处置数据推送给财务系统，生成财务凭证，固定资产处置及时账面核减。四是大力加强审计和监督力度。资产管理部门和审计监查部门要把高校固定资产的真实完整和使用率作为监督重点，发现问题，解决问题，督促业务部门管好用好固定资产，促进高校资产管理管理水平的提升。

三、提高管理人员业务素质和管理水平

由于高职院校发展的历史原因，大多数学校资产管理人员不稳定、专业能力不能满足资产管理工作的需要。在推进单位固定资产管理信息化的进程中，一要加大资产管理、财务管理人员的培训力度，熟悉国家法律法规，强化资产管理人员的法制观念和职业道德，提高财务人员业务水平，将财务核算工作和日常资产管理工作结合起来，准确执行固定资产准则;二是资产管理部门和财务部门要配备计算机专业管理人员、会计专业人员。各管理岗位有相应的专业背景，培养和建设稳定的高素质的专业管理人员，真正达到提高工作效率和管理水平的目的。

参考文献

1.吴边.政府会计制度下高校固定资产折旧管理工作探析.财会学习，2019（34）.

2.吴姗姗.新“政府会计制度”下高校固定资产核算与管理的难点及对策研究.法制与社会，2020（02）.

3.王玲.政府会计制度下高校固定资产核算管理的探讨.财会学习，2019（11）.

（责任编辑：刘海琳）