论中小企业纳税筹划风险防范的原因和对策

摘 要：有关资料显示，我国目前流转税中由中小企业承担的部分占86%，在所得税中由中小企业承担的部分占76%，由此可见，中小企业目前存在的主要问题是税收负担较重，而降低中小业的税收负担的主要路径就是合理地进行纳税筹划。

关键词：纳税筹划;风险防范;中小企业

引言：随着中小企业的快速成长，中小企业的纳税筹划潜在的风险不断涌出。越来越多的中小企业把纳税筹划作为企业的重要管理活动之一，以致纳入了稽核范畴。所以，加速在我国中小企业纳税筹划中风险问题的研究迫在眉睫。特别是“营改增”以后，伴随着中小企业也将面临着一系列新的风险。中小企业的纳税筹划更有利于中小企业的发展，也将对社会发展产生更大的意义。

一、我国中小企业纳税筹划的必要性及可行性分析

1.中小企业纳税筹划的必要性

纳税筹划是指通过对企业发生的涉税业务进行事先分析，然后给出一套有利于降低税负，实现企业利益最大化的切实可行的方案。它是合法的、有目的的、专业的和前瞻性的。

中小企业的成本由外部成本和内部成本两部分组成，企业生产经营的周期成本和劳动者的工资属于内部成本，而税收支出属于外部成本。目前大多数企业管理者认为想要赢得更大的利益就必须减少企业的内部成本，而对企业的外部成本视而不见，这是一种错误的想法。事实上，在企业内部进行成本压缩和合理的规划企业的外部成本，达到双管齐下的效果，才是正确的理念。

2.分析中小企业纳税筹划的可行性

税收作为一种重要的调控工具，税负总会存在着纳税人的差别、时期的差异、行业的不同以及地域的差异等不同，这也就为纳税筹划提供更多的机遇。在国家不断完善法律法规的背景下，中小企业的纳税筹划也不会像以前那么困难。加之税收制度存在着很大的灵动性，也为纳税筹划提供了多种可能。

二、中小企业纳税筹划风险管理的基本原则

1.合法性原则

合法性的原则的所有企业纳税筹划中的最基本的原则，也是所有筹划工作开始前的管理基线，任何存在违法行为的纳税筹划都是属于偷税行为，这对于企业乃至社会都是有严重影响的，所以说中小企业纳税筹划风险管理中最基本的原则就是要遵循合法性原则。

2.成本效益原则

中小企业本身就不比大企业的利益收入高，所以经济利益是所有中小企业追求的首要目标，在进行纳税筹划风险管理时，也要时刻将成本收益作为重要标准，只有收益高于付出成本才能得到利益，中小企业才能持续快速发展，减轻企业税收负担。具体来说就是将企业的纳税筹划风险管理在业务流程上简便化，利于成本的降低，增加中小企业的整体收益。

3.价值原则

价值原则其实是中小企业在纳税筹划风险管理中的核心原则，在纳税筹划方案中要明确知道，所筹划的方案是否为企业能带来最大化利益，得到应有的回报，对其产生的价值做综合评估。

三、我国中小企业纳税筹划风险防范存在问题的成因

1.外部原因

第一，税收立法存在缺陷。目前，我国的税收立法权主要集中在政府手中，而且以法律形式出台的税法只包括企业所得税法和个人所得税法，其他各个税种的法律都是由人大授权国务院，再由国务院以暂行条例方式出台，由此可见我国税收法律层次比较低。如果中小企业没有及时了解频繁变动更新后的税收政策，就会使企业的纳税风险增加。同时，因为税法本身的不确定性，当税法的某些规定在税务执法人员和企业之间存在争议的时候，以税务执法人员的理解为标准，就算中小企业在申报纳税或者是纳税筹划时的理解是正确的也会被认定为少缴税，从而有可能被要求补税和罚款。

第二，税收征管过程中产生的风险。在我国税收法律具有一定弹性，只要法律没有明确的说明，税务机关有权根据自身意志确定是否征收税款以及按何种标准征收税款，加之税务执法人员自身素质参差不齐等因素，在實施税收法律时会产生很大偏差，由此给企业纳税筹划下埋下更多风险。

2.内部原因

第一，纳税筹划风险意识不高。中小企业相对大企业而言资金渠道就少了很多，将承担更大的市场竞争压力，因而选择性地忽略纳税风险带来的高额资金流出，导致企业的财政管理体制和内部控制制度等不完善，使得中小企业在进行纳税筹划时面临巨大的危害。

第二，内部控制制度不完善。目前，中国的中小企业会计核算制度没有健全，所以导致会计资料失去可靠性。

第三，纳税筹划目的不明确。纳税筹划是服务于企业价值最大化的手段，而不是企业的唯一目标，在这一点上不确定，也有可能做出错误的决策。纳税筹划是企业财政管理活动的重要构成部分，税后利润的最大化只是纳税筹划的阶段性目标，终极目标是最大限度地发挥纳税人的企业价值。

四、我国中小企业纳税筹划的风险防范措施

1.加强企业纳税筹划的风险意识

执法人员对税法的认知、学习税法变更的及时性、税务机关执法的不严格等不确定的成分，也在中小企业税收筹划的日常活动中，使中小企业在进行纳税筹划任何时刻都存在着风险。因此，中小企业领导者和财务人员必须加强企业的纳税知识学习，在税前进行有效的纳税筹划，避免纳税筹划所带来的风险。

2.提升财会人员的业务素质

在中小企业纳税筹划工作中，人员作为主要的执行者，纳税筹划方案在制定以及执行等方面，会直接受到人员自身素质影响。对于纳税筹划工作来说，其政治性较强、专业性较高，不管是在专业知识上还是在自身素质上，均对实际工作人员有着较高的要求。与大型企业相比较，中小企业由于自身条件原因，致使其自身的纳税筹划工作配置人员方面存在一定的“短板”，又因为人员流通性大这一问题，其实际对于纳税筹划人员要求并没有那么高，企业内部的纳税筹划人员往往不具备足够的经验，并且在实际操作以及应对能力方面还存在不足，由于此项问题的存在，中小企业纳税筹划工作并未得以顺利开展，效果不佳，甚至存在一些企业，实际工作开展中不以企业自身为依据，直接照搬其他企业的成功经验，最终制定的纳税筹划方案并不科学、合理，阻碍了企业良好发展。因此，中小企业管理者应该加强税务人员专业知识的培养，要做到对相关法律法规及政策的熟习并在企业建立完善的内部奖励机制，同时不定期组织企业财务人员熟悉最新的税收法律法规，让他们在进行纳税筹划时不至于做出违法的筹划。特别是要加大纳税筹划人员投入力度，保证其具备较高的素质以及专业性，并为人员提供深化学习以及交流的平台，具体可聘请行业专家到企业进行讲座，也可通过定期或不定期的培训，不断强化纳税筹划人员专业知识技能与素质，以此为基础，保证纳税筹划工作顺利开展。

3.成立专门的税收筹划组织

对于中小企业并不是说因为企业小就可以免去一些职务或人员，在所有必须岗位中，税收筹划部门的工作是必不可少的。如果企业拥有一支这样的税收筹划管理团队，能够对国家相关税收法律法规做到了如指掌，建立专门的税收筹划组织，各司其职，那么相应的工作效率会大大提高，且对于企业来说安全系数更高，为企业筹备处一套安全、科学、合法、利益最大化的方案，提高工作质量和效率。

4.注重宏观筹划与微观筹划的相结合

中小企业的财务人员在纳税筹划风险管理时，在宏观角度上要对相关国家法律法规的动态实时关注，合理地运用政策法规来宏观调纳税筹划，在某些行业的政策中可以短时间内放宽，就要在此时抓紧时间进行调整，已达到为企业获得最大利益的目标。另外在细节上也要注重微观调控，深入研究，从细节上充分利用各种政策上的优惠，保证企业可以享受到应享受的福利，在合法的前提下为企业谋得最大利益。

5.规范会计基础工作

税负在中小企业发展的前中期，直接导致了企业经济效益不能达到企业管理者所要求的程度。规范会计基础工作在进行纳税筹划就显得尤为重要。

首先，学习相关法律法规以及条款是至关重要的，例如《会计法》和《会计基础工作规范》，按照法规建立会计账目，准确报账等会计基础工作。其次，建立监督检查小组，按期对企业的会计工作进行监督和检查。循序渐进的降低企业纳税筹划的风险。

6.合理分析、衡量纳税筹划方案

实际开展企业纳税筹划工作的过程中，应将企业自身实际情况作为基础，制定出科学、合理的应对方案，应事先对企业实施综合分析，以保证后期取得最大化利益。主要是针对企业筹划、节税方面的相关内容进行分析，最大程度上降低非税负的同时，保证企业整体利益。此外，还应给予企业成本及收益下，进行精心筹划，保证纳税筹划工作具备合法性以及合理性，最终达到实际工作目的。这一环节中，应主要注意全面性，将所有可能涉及到的机会成本全部考虑在内。

7.对风险与收益间的关系进行合理把控

中小企业在纳税筹划工作开展过程中，将经营状况、投资情况与企业发展战略作为主要考虑内容，因为以上几方面均与纳税筹划息息相关，此外，具体工作环节，还需对节税整体利益和实际经营进行详细分析，将成本收益原则作为主要依据，分析所涉及到的机会成本。如，某中小企业，在企业创办初期，为获取市场份额，采取先使用产品后付款的方式，取得较大销售额的同时，垫付较大税金，最终影响到了企业的资金周转率，严重影响企业正常发展，由此可见此种方法并不可取，所以在中小企业开展纳税筹划工作时，势必要对风险与收益间的关系进行合理把控，统筹进行分析，方可保证企业的健康发展。

8.建立风险预警系统

通过建立风险预警系统，对企業纳税筹划工作进行科学管理，在风险系统中，要涉及到企业大环境、特殊性以及复杂性等与企业发展息息相关的各种因素，进而利用该系统全面检测企业制定出的纳税筹划方案，在详细的分析下，找出方案中存在的问题，并针对性地制定出实际的解决方案，保证纳税筹划方案的合理性，除去潜在风险，但是需要注意的是，在实际修正时，不可随意进行，应与其他成功企业进行对比分析，详细研究，以此确保最终制定出最为优质的纳税筹划方案。

五、结论

综上所述，目前，我国税收相关法律法规的逐步完善，中小企业纳税筹划得到快速的发展。中小企业所得税具有显著性和灵活性，具有巨大的筹划空间，但由于其复杂性，所以纳税筹划风险较大。因此，中小企业应从自身实际出发，做好中小企业纳税筹划是需要非常系统的规划，在遵守法律法规的前提下，高度重视风险防范，从而以实现企业价值和企业的利益最大化。

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作者简介：马翠宇（1969- ），女，汉族，本科，辽宁广播电视大学丹东分校，讲师，研究方向：工商管理