票据传递程序的问题与探索

□ 林婉晴 林 萌

农村集体资产的管理有其特殊性，特别是在货币资金的管理中，更不能套用企业的管理模式。早在2003年原农业部等四部门出台的《关于推动农村集体财务管理和监督经常化规范化制度化的意见》（农经发【2003】11号）中就提到“对农村集体资产的管理不能简单套用国有资产的管理办法，也不能简单套用企业资产的管理办法”。结合农村的实际，山东省临沂市兰山区近年来创新探索会计与出纳票据传递程序，收到良好的效果。

一、票据传递的程序及问题

村财管理中票据的传递，主要就是会计与出纳人员之间原始凭证的传递。根据《关于进一步加强农村集体资金资产资源管理指导的意见》（农经发【2009】4号）的要求，日常开支按规定程序审批，重大事项开支应当履行民主程序。财务开支事项发生时，经手人必须取得合法的原始凭证，注明用途并签字（盖章），交民主理财小组集体审核。审核同意后，由民主理财小组组长签字（盖章），报经主管财务的负责人审批同意并签字（盖章）后，由出纳人员具体办理支付事项，然后按照一定的程序，出纳人员将原始票据传递给会计人员，会计人员审核记账。

实际操作发现，这一票据传递程序，不太适用于兰山区。其主要原因有：一是大多数农村经济基础比较薄弱，涉及货币资金收支的经济事项不是经常发生；二是财务人员（会计、出纳）和民主理财小组成员不是坐班制，对发生的财务开支事项不能做到随时审核把关；三是习惯上报销找出纳，原始票据被积压在出纳手里，与会计传递不及时，致使会计无票据可审；四是乡镇经管站的审计监督，把不符合要求的原始票据挡在账外，往往整改不到位，就抵顶库存，成为“袋装账”“纸包账”等。

二、兰山区的探索实践

《会计基础工作规范》第五十四条规定：“各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。”兰山区根据相关政策规定，结合农村财务管理以货币资金收支为主的特点，探索出了一套会计与出纳之间原始凭证传递流程，取得了一定成效。

会计与出纳人员之间原始凭证传递的是“通知单”，而不是原始凭证。“通知单”类似“原始凭证分割单”，必须具备原始凭证的基本内容，作为原始凭证附件入账。“通知单”一式三联，第一联存根原本留存、第二联会计记账、第三联出纳记账。

一是财务收入发生时的传递程序。村集体发生承包、租赁等集体收入及转移支付、社会捐助等其他收入时，会计开具一式三联的“货币资金收入通知单”，将第二、三联给交款人（单位）到出纳处办理交款事宜；出纳收款后，在第二、三联上签字并加盖“现金（转账）收讫”章，将第二联退给交款人（单位），并告知到会计处办理正式手续，出纳凭第三联登记现金（银行存款）日记账；会计根据交款人（单位）交回的第二联，并加盖“附件”章后，开具由省监制的收款收据，将发票联给交款人（单位）作为收款证明，会计将收款收据的记账联和作为附件的“通知单”，整理编制记账凭证，据以登记总账和明细账。

二是财务支出发生时的传递程序。村集体的日常开支和重大事项开支，走完规定的审批流程后，经办人首先交会计进行审核，而不是交出纳直接报账。会计将对原始凭证的合法性、合规性和技术性进行审核把关。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。原始凭证经会计审核无误后，会计首先将原始凭证留下，根据原始凭证记载的事由、金额等，开具一式三联的“货币资金支出通知单”（转账支付的，同时开具转账支票），将第二、三联（转账支票）交经办人到出纳处支款；然后是出纳付款后，在第二、三联上签字并加盖“现金（转账）付讫”章，将第二联按流程退给会计，出纳凭第三联登记现金（银行存款）日记账；最后是会计将出纳退回的第二联加盖“附件”章后，同整理后的原始凭证（支票存根）编制记账凭证，据以登记总账和明细账。

三是货币资金内部转换的传递程序。村集体的货币资金主要包括现金和银行存款，超限额的库存现金要及时送存银行，日常开支需从银行提取。当出纳库存现金超限额时，会计开具“货币资金支出通知单”，出纳办理完缴存手续后，在第二、三联加盖“现金付讫”章，出纳凭第三联登记现金（银行存款）日记账，会计将出纳退回的第二联加盖“附件”章，连同银行小票或缴款单整理编制记账凭证，据以登记总账。当出纳库存现金不足时，会计开具“货币资金收入通知单”，并一同开具现金支票，出纳办理完取款后，在第二、三联加盖“现金收讫”章，出纳凭第三联登记现金（银行存款）日记账，会计将出纳退回的第二联加盖“附件”章，连同现金支票存根整理编制记账凭证，据以登记总账。