浅谈原始凭证审计

何仕华

摘要：原始凭证是反映一个单位实际发生的经济业务事项，是填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础性会计资料，明确经济责任的书面凭证。目前，在审计中发现，原始凭证存在形式上不规范、内容上不真实的现象，应引起足够重视，予以规范。

关键词：原始凭证审计

中图分类号：F230；F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）001-000-01

原始凭证审计是审计业务中最基础、最常规的工作，不仅重要，且十分必要，任何审计都离不开原始凭证审计。一些单位对原始凭证的取得、审核、管理不严，甚至玩“空手道”，导致贪污，私设“小金库”等等问题屡见不鲜。为此谈一点自己关于原始凭证审计的看法。

一、原始凭证审计的意义

原始凭证，是会计核算的原始证据，会计流程为原始凭证→记账凭证→会计账簿→财务报告。如果原始凭证记录不正确、不真实、不合规、不合法，则记账凭证、账簿记录和财务报告中所提供的财务成本指标也就不可能做到真实、正确、合规、合法。由此可见，原始凭证应该反映一个单位正常经济业务发生的原始依据，是确保整个会计账目真实面目的基础。审计原始凭证及其记载的经济活动的真实性、正确性、合规性和合法性具有特别重要的意义。

（一）通过原始凭证的审计判断和证明财政、财务收支活动及其会计账表记录的真实性、正确性、合法性和合规性

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明，是会计处理的合法来源依据。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策。因此原始凭证的审计，尤其重要，是审计的重点。

（二）通过原始凭证的审查取得必要的审计证据

通过原始凭证审计，对原始凭证真实性及相关印证附件审查，可以发现线索，取得直接审计证据，能判断被审计单位在财政、财务收支活动中有无违纪、违法行为，为作出审计评价和出具审计报告提供依据。

（三）通过原始凭证的审计判明被审计单位凭证组织的科学性和内控制度的完备性

原始凭证审核的内控制度是否完善是防止舞弊行为发生和保证会计账目真实、正确、合规、合法的重要措施。通过审计发现不科学、不完善之处，提出改进的意见，从而达到促进被审计单位加强管理，实现凭证组织的科学性和财务内控不断完善的目的。

二、原始凭证存在的普遍问题

（一）原始凭证填制内容不完整

原始凭证填制内容不完整非常普遍。存在品名不明细，数量不清楚，金额只有合计数，无出据单位公章，无经手人，无收款人等；有的数量、单价与金额不符。

（二）原始凭证内容不真实

原始凭证内容不真实。发票号码与日期存在倒置；开具阴阳发票，进行贪污作弊；在整理和粘贴原始凭证过程中将个别原始凭证抽出，再重复报销；在汇总原始凭证金额时多汇或少汇，达到贪污差额的目的；涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。

（三）普遍缺少相关附件

相关附件是会计资料的重要组成部分，是记录会计核算过程和结果的重要载体，可以客观、全面地反映经济业务事项的全貌，真实地再现经济业务事项的全过程。然而，一些单位不重视附件的作用，支出附件不齐的现象比较普遍。如车辆修理费无车辆修理清单；购买商品、资产，无商品、资产清单、无验收、领用手续，无政府采购手续；业务招待费无餐饮清单和接待审批单；考察学习费无目的地和考察项目、考察人员名单等等。

三、原始凭证的审计方法和建议

（一）原始凭证的审计方法

1.审阅法。审阅原始凭证的抬头与被审单位是否相符；凭证上有无经办人和审批人签字盖章；日期、内容有无涂改现象；凭证填制内容是否有笼统模糊；大小写金额是否相符。

2.核对法。核对记账凭证附件与所附原始凭证内容、数量、金额是否相符；监盘重大物资采购真实数量与账面是否相符。

3.查询法。主要是对审阅和核对中发现的疑点问题，向相关人员直接询问或发函询问等方式，确定原始凭证存在的问题。

（二）加强原始凭证审计的建议

1.在审计中强化单位负责人、财会人员及相关人员的会计法律法规意识。《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》对涉及单位经济业务和会计核算相关人员的程序和职责有明确的规定。审计时应要求被审计单位负责人、财会人员对单位所提供审计的资料的真实性、完整性进行书面承诺，警示相关人员严格按照财经法规开展经济业务和会计核算，促使其依法履行职责，保证原始凭证真实、合法、准确、完整。

2.促使被审计单位建立健全单位内部控制制度。各单位应根据《中华人民共和国会计法》的要求，制定相关的原始票据审批制度或流程，规范本单位财务报销审批手续。审计时应对被审计单位的内部制约机制和内部会计监督制度进行测试，并在审计报告中进行评价。

3.加大审计查处力度。审计国家经济正常运行的“免疫系统”，要做到经济监督，就要在审计中查找问题。审计人员经历了30多年的努力，已经形成了一整套完整、可行的审计方式和经验。熟话说“道高一尺魔高一丈”，不管原始凭证的来源如何复杂，只要按照会计法的规定去比照，就不难查出影藏的问题。尤其现在信息化时代，借助国税、地税等查询系统，很轻松便捷地找到原始凭证的疑点，通过现场调查、实地检查、实物清盘等手段，不难查出原始凭证后的重大违规问题。

参考文献：

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[2]李丽萍，肖亚黎.浅议开展会计凭证审计的技巧.湖北省审计厅网.

[3]薛馨.会计凭证审核中常见的问题与应对策略研究.现代经济信息，2011（22）.