新会计准则下原始凭证的规范问题探讨

贾伟丽

新会计准则下原始凭证可以为会计工作提供更多真实客观的会计信息，但原始凭证的规范问题一直是新会计准则的重点。为了推动新会计准则，原始凭证应当提升其规范性，加强审核，通过一系列针对性措施，使得原始凭证管理走上制度化、规范化轨道，在新会计准则下解决会计信息失真的问题。

原始凭证是在发生经济业务时业务经办人取得或填写的凭证，可以表明经济业务已经完成，同时明确相关经济责任。新会计准则下会计公允价值计量是其中的重点，保证原始凭证的规范性，可以有效提升公允价值计量的可靠性，在经济业务往来中发挥重要作用。在网络技术、原始电子凭证不断发展的今天，推广新会计准则，提升原始凭证在会计业务往来中的规范性，对于会计工作的规范性和准确性具有重要意义。

一、新会计准则下原始凭证规范性的变化

当前，公允价值计量属性在我国的具体应用情况已然取得了重大的进展，其适用范围在逐步扩大，尤其是体现于新会计准则背景下的非共同控制、金融工具、投资性房地产之下的企业合并、非货币性资产交换与债务重组等方面。然而，由于公允价值存在着一些主观判断与不确定性因素，使得公允价值主要表现为价值顾及与判断，而在很多条件下未发生实际的交易记录。和传统的有原始凭证作为重要依据的成本计量属性相比，人们对公允价值计量属性具有一定的争议，就是其可计量性与可靠性，若想处理公允价值计量属性可靠度差的情况，必须要考虑原始凭证规范问题，其也是确保公允价值会计工作顺利实施的重要途径。与传统的成本会计相比，原始凭证获取途径、内容与要素会有所不同。若想增强公允价值计量属性的可靠度与规范性，会需要相关的经济信息，从而达到减少估价时的诸多不确定性因素。在公允价值会计之下的原始凭证主要表现为大量的多媒体数据、原始支持数据等。而对于那些不确定性的事项或者经济贸易，原始凭证可能无法及时反映出具体的交易记录，主要是反应经济信息的搜集、获取、处理和程序分析，从而对某一估价技术或者资产市场价格等情况予以反应，从中可反映出会计人员的职业判断力。一般来讲，公允价值可能来源于权威机构与资产评估结果。原始凭证主要是公允价值得以可靠计量的重要证据，其主要是对原始支持数据的有效确认。因此，要对公允价值计量属性之下的原始凭证进行重新认知与规范，对可验证性的标准与口径进行统一，让其对相关的价值信息反应具有足够的客观依据。

（一）原始凭证在形式和要素上实现了突破

公允价值计量属性体现在新会计准则中，原始凭证不再单纯包括纸质单据，不仅数量会增加，在形式上也会更加复杂。公允价值获得了电子商务和信息技术的支持，同时电子原始凭证也获得了会计行业的认可。原始凭证在要素数量上也实现了突破，包括原有的资产公允价值获得途径、负债与账面价值的差以及其计算依据，也包括公司董事会相关责任人的签名盖章以及电子化的数据信息等等。从上述情况来看，原始凭证在形式与要素方面均实现了新的突破，这对于会计体系完善具有重要意义。

（二）原始凭证取得途径的可靠性获得了提升

原有的会计准则下原始凭证公允价值属性缺乏交易基础的价值变动。要降低原始凭证的风险，就要明確公允价值计量下的特殊原始凭证取得的途径以及相应技术，并尽量取得国家监管部门以及权威部门的认证，重大交易要由指定的中介机构进行评估得出结论，在此基础上，提升原始凭证获得途径的可靠性，从而有效提升会计工作的准确性。原始凭证依靠反映信息的获取分析程序来进行确认，在此背景下，原始凭证必须要增强规范性统一标准途径，保证价值信息的客观性和可靠性。

（三）原始凭证的质量特征得到重新审视

原始凭证的质量特征要重视其客观、真实、相关、公允的特点，体现会计的合理估计和适当的职业判断，从而有效推广和使用公允价值计量属性。在新会计准则下，原始凭证的质量特征得到了重新审视，其中相关性和公允性也得到了重视。

（四）公允价值计量属性的应用在增多

新会计准则下的公允价值计量在会计工作中的应用在逐渐增多，先进性属性也得到了体现，在金融工具、债务重组等等方面都体现了公允价值计量属性。但是公允价值的获得具有一定的主观性和不确定性，在价值判断上更加明显。历史成本计量属性将原始凭证作为依据，而公允价值计量属性的可计量性和准确性缺乏依据，因此新会计准则下的公允价值计量属性必须重视原始凭证的取得，从而保证新会计准则的顺利实施。

二、新会计准则下原始凭证的规范性职业判断问题

新时期，我国会计体系改革逐步推进，而新会计准则的推出，标志着国家对新型会计领域提出了更高的要求，这也促使财务管理模式实现了新的突破。原始凭证的规范性职业判断问题包括会计确认和计量，特别是在“复杂”原始凭证识别以及不确定状态下经济活动性质判断方面。在会计中引入公允价值，带来了资产减值、负债风险判断等等。在新会计准则条件下，要求在确认与计量职业判断业务时，必须要具备确凿的证据。原始凭证在进行职业判断时一定要在拥有充分确凿的证据后进行准确的计量和确认，比如在资产减值的确认中，相关会计人员一定要具备相当的职业判断能力，在涉及到减值认定、可收回金额的确定时，都需要管理人员进行适当的职业判断。职业判断要基于确认的原始凭证和充分可靠的证据，比如在固定资产减值中，会计人员可以利用大量的内外部信息来为资产提供计算依据，并考虑到各方共同商讨的意见以及审批意见。在固定资产减值过程中，原始凭证可以反映判断过程的轨迹依据和程序，尽量降低不确定性。重视会计人员的职业判断能力，在原始凭证的规范获取上，要保证每一步骤都严格编制和准确填写相关表格，将其作为职业判断的依据，增强信息披露的确定性，从而提升有关部门的监管能力。

互联网和信息技术的发展为原始凭证的应用提供了技术支持，资产市场价格获取和分析工作也更加方便，各学科领域中金融工具、金融模型可以帮助会计人员减少主观因素的干扰，为原始凭证规范性提供有效的技术支持。电子原始凭证的内容与载体分离，导致数据内容非常容易被篡改，电子原始凭证的真实性容易被质疑，做好电子原始凭证审核工作，将电子原始凭证纳入到原始凭证范围内，并做好原始凭证范围外延和内涵变化。会计人员也要不断提升自身的会计专业素养，在会计信息验证性结论的情况下，获取数据支持，保留审计线索，方便审计和检查工作，提升会计信息的可靠性和公允性。

三、结语

在新会计准则下，提升原始凭证的规范性，解决原始凭证的规范性面临的问题，对于推动新会计准则具有重要意义。加强对原始凭证规范性的考核，同时真实反映企业的经营状况，提升原始凭证电子化水平，保证原始凭证的规范性、客观性，保证会计计算结果的真实性，不断提升会计人员的职业水平，从而有效提升新会计准则下会计的工作水平，为会计行业的进一步发展提供制度保障。（作者单位：曲沃县妇幼保健计划生育服务中心）