小微企业减税降费政策实施效应情况探析

刘婷

【摘要】目前，我国经济由高速增长转为中高速增长，研究减税降费对我国经济发展具有理论和政策上的重大意义。通过降低经济实体的税费负担，有助于各实体充分释放经营活力，推动我国经济效率的提升，同时，小微企业具有重要性和弱质性，政府扶持小微企业亦是推动经济发展、解决就业问题的关键。对小微企业税负减免以及经济发展影响等情况进行真实反映，有助于为财税政策顶层设计提供有效的基础参考数据。

【关键词】减税降费 小微企业 影响

一、实施效果

（一）实质性减税降费轻负担

目前，我国的纳税主体主要为企业，郭建（2018）指出，当前企业贡献了我国90%以上的税收，居民缴纳的税收比例则不足10%。此次小微企业一揽子普惠性减税政策，旨在减轻实体经济成本，激发市场活力。具体而言，从企业规模上看，小微企业是企业所得税优惠政策的直接受益者;从经营性质来看，民营企业是企业所得税优惠政策的绝对受益者;从市场主体来看，个体工商户是增值税优惠政策的主要受益者;普惠性与结构性减税双措并举，有效减轻了企业税负成本，上半年，武威市税收收入除消费税小幅上升外，其余三大主体税种均大幅减收。

（二）预期性减税降费强活力

小微企业较大型企业对于成本更加敏感、融资成本较高、融资更为困难，此次大规模税收优惠政策旨在让利小微企业，通过实质性的减税降费改善企业的盈利状况，并借助此契机，提高企业现金流优势，进而帮助小微企业扩大生产、投资，不仅可缓解其融资压力，更有利于加大社会投资，促进经济发展。2019年1-5月，武威市固定资产投资同比增长10.19%，较上年提高51.84个百分点，较2017年提高29.77个百分点，一举扭转了近两年的下滑态势。同时，小微企业是吸纳就业的主要渠道，在经济下行压力加大背景下，此次减税降费措施为“稳就业”起到关键性作用。此外，一系列、大规模整体性的减税措施，也将刺激各行业市场主体，对于“稳预期”发挥更大作用。

（三）供给端减税降费调结构

此次减税降费持续加大对小微企业、初创科技型企业税收优惠力度，“大众创业、万众创新”仍是减税降费政策的重要着力点，武威市高度重视鼓励创业创新，工作报告中明文指出“聚焦绿色、低碳、循环、可持续发展，以高端装备制造、新材料、新能源、生物制药、信息技术、节能环保、公共安全等领域为重点，加快发展战略性新型产业”，大力发展生态工业，全力助推产业结构转型升级。目前全市认定高新技术企业44户，新增13户，新增省级科技创新型企业15家，取得了较好的成效。闫坤、于数一（2018）根据IMF数据公布特殊标准（SDDS）统计数据测算出我国宏观税负约为33%，无论与发达国家或新兴市场国家比较均处于较低水平，但我国市场主体“税感”强烈是却是不争的事实，主要是当前我国以流转税为主体的税制自动调节功能和税制弹性较弱。此次减税降费实施以来，对税收收入结构起到了一定的调整作用。上半年，武威市间接税占比下降、直接税占比上升，增强了税制自动调节功能，更有助于减轻居民“税感”。

（四）需求端减税降费促消费

近年来，我国积极推动产业结构转型升级，大力拉动消费增长，2018年全国消费对GDP增长的贡献率为76.2%，较上年提高了18.6个百分点，消费作为经济增长主动力作用进一步巩固。需求端减税降费的主要目标是促进消费，根据消费函数与消费者供给理论，减税对消费的刺激作用可通过提高居民可支配收入和降低消费品价格来实现（如图1）。新一轮减税政策减少个人所得税直接提高了居民可支配收入，而针对小微企业的所得税的减少，则一方面增加居民工资收入，另一方面有助于企业增加投资创造更多的就业机会。同时，增值税等间接税为流转税，由消费者与生产者共同承担，减少间接税也可降低消费品价格、减轻企业成本，进而刺激消费。2019年1-5月，武威市零售业实现商品销售额6.84亿元，同比增长3.47%，较上年提高了4.1个百分点。

二、存在的问题

（一）政府方面

1.减税降费资金缺口难以弥补。武威市国库收入方财政收支差额较大、财政赤字现象严重。地方财政收入主要来源为税收收入与土地出让价款收入，而受房地产行业国家宏观调控政策影响，土地交易高热态势难以持续，作为地方政府主要基金收入的土地出让价款难以有效填补减税降费带来的资金缺口。加之，目前财政部严格限制地方政府借助融资平台或通过政府购买服务等隐性方式举债融资，公开发行债券规模也存在严格限制，财政收入压力加大。

2.地方政府减税增收矛盾突出。受大规模减税降费政策影响，企业减负效果明显，上半年，武威市公共财政预算收入连续出现负增长。而地方政府是地方服务、基础建设的主要承担者，“财政增收”是地方政府履职面临的内在要求，也是考核地方政府工作绩效的重要因素，且分税制改革后，地方政府事权范围不断扩大，承担职能日益增多，在经济下行压力下，改善民生、基础设施建设、生态保护、创新驱动等公共领域需求逐年增加及不断攀升的民众福利期望，政府增支的刚性尤为突出，减税降费后地方政府履职面临挑战。

（二）企业方面

1.小微企业所得利润有限。近年来，由于上游原材料价格上涨，导致下游企业尤其是小微企業生产成本增加。同时，当前劳动力供需结构矛盾加剧，招工难、招工贵问题凸显，小微企业高级技术研发人员尤为欠缺。武威市小微企业在实际经营过程中利润空间缩小，融资渠道狭窄，新技术产业项目企业偏少、产业技术含量不高、市场竞争能力和抗风险能力薄弱等问题，致使大部分企业处于亏损状态，仅少部分企业利润微乎其微。

2.企业财务核算尚未健全。辖区小微企业大部分实行家族式或个人化管理，基本上没有形成现代公司治理机制，缺乏科学有效的企业经营管理制度，存在财务制度不健全、信息透明度低、报表混乱、数据不真实等问题。企业财会人员的业务素质相对较低，部分企业为了节省费用至聘用代账会计，一个会计甚至同时代理多家企业账务，财务核算不真实，加大了税收优惠政策执行的难度。

3.企业了解政策渠道偏窄。近年来，国家对小微企业的税收优惠政策较多，然而，有些小微企业并不能及时享受到税收优惠“及时雨”，优惠政策不知情、看不见、摸不着。原因在于三点：企业政策获取渠道有限、税收政策实施进度慢、税务机关政策宣传力度不够。部分企业对今年新出台的优惠政策内容或申报流程不了解、不知晓，个别企业平时仅通过税务部门宣传和提示了解优惠政策内容，渠道相对狭窄。

三、政策建议

（一）持续深化财税体制改革

明确各级政府职能边界，合理划分中央与地方、以及地方各级政府事权，强化法律约束。规范税权配置，按中央收入占主导地位和便于征收的原则，充分考虑税种属性，重新划分各类税收收入归属，以法律法规形式明确各级政府收入分成比例和比例调整程序。优化完善地方税体系，逐步培育以房地产税为主的地方主体税种，适当赋予地方政府在税基、税率等方面自主权限。

（二）推动完善优化支出结构

完善预算管理体制，科学编制预算，严格预算执行与监督，重点加强对预算收支进度的监测，促进提升财政资金使用效率;增强“三公经费”等公共预算支出透明度，保障民生和重点项目支出。彻底改变地方财政资金浪费现象，严格杜绝年末“突击花钱”，开源节流、优化开支，用好用活财政资金。

（三）不断加强宣传培育指导

指导培训小微企业按照现代企业制度的要求，努力完善企业治理结构，改善和规范财务运行质量，不断提升企业经营管理水平。建议税务机关要开展形式多种，贴近实际、操作性强的宣传辅导，广泛深入地宣传小微企业的各项优惠政策，同时告知优惠政策的办理程序和办理方法，保证广大小微企业能够及时了解政策，准确运用政策。

参考文献：

[1]郭建，宋尚彬，刘晓彤.中小民营企业减税的现实约束与路径选择[J].税务研究，2019 （2） ：21.

[2]庞凤喜，牛力.论新一轮减税降费的直接目标及实现路径[J].税务研究，2019 （2） ：5.

[3]闫坤，于树一.开启减税降费的新时代：以“税感”拓展政策空间[J].税务研究，2018 （3） ：25.

[4]李赫.减税降费对促进消费的影响[J]中国国情国力，2019 （3） ：18.