“营改增”对小微企业的影响分析

张海茜

摘 要：“营改增”作为新时期我国税制改革的重要举措，具有非常重要的现实价值。近年来，随着税改的不断深入开展，其所产生的影响也越来越显著，特别是对小微企业带来了巨大效应。对此，本文结合实际，在简要概述“营改增”实施必要性的基础上，分析了其对小微企业的具体影响，并重点探讨了实际存在的问题与改进对策，以期为我国税制改革的发展提供有效参考。

关键词：营改增；小微企业；影响

所谓的小微企业，实际上就是小型企业、微型企业、个体工商户和家庭作坊式企业的统称，这种提法源于国内经济学家郎咸平。不同于大型企业，小微企业具有较强的市场应变能力，但当波及面较大的金融危机到来时，由于其自身在资本、管理等方面的限制，风险抗性也相对较小。随着十三五的到来，“营改增”也随之全面展开，并先后拓展到了当地产、金融、服务业和建筑业等领域，税收制度变得越来越规范合理。；实施“营改增”能够有效解决重复征税的问题，降低企业生产经营成本，同时能够推动产业分工细化，促进经济结构的优化与升级。但客观来讲，有关“营改增”对企业影响，特别是对小微企业影响的理论研究相对较少，为了弥补这方面的不足，也为了加深对“营改增”实际效应的认知，本文结合实际，在参考相关理论研究的基础上进行了相关研究。

一、“营改增”实施的必要性

随着现代科技的不断发展与成熟，以及经济结构的转型调整，我国现代服务业出现了细分化、融合化、国际化等发展新态势，现代服务业转型已经成为时代必然，而这势必会造成现实发展与传统税制的矛盾，税收障碍若不及时打破将阻碍现代服务业乃至整个经济的健康发展，因此，积极推动“营改增”战略落实，无疑是符合时代发展要求的重要举措。

众所周知的是，当前营业税对服务业是采取全额征税，但针对工商业则采取增值额征税。但就现实来讲，在服务业和工商业两大领域，普遍存在着重复征税、税收交叉、税负不公等问题，这种制度性缺陷不仅制约了现代服务业的健康发展，而且阻碍了服务业和制造业的融合发展，同时对跨境服务贸易的发展带来诸多不利。而“营改增”推出后，增值税只对增值额征税，以往环节所纳税款可以进行抵扣，这无疑有效避免了重复征税问题的发生，有利于专业化分工协作的实现。简单来讲，“营改增”就是简化税收项目，将货物与服务统一列为增值税征收对象，有效解决了税收交叉的问题。

我国增值税覆盖了第二产业内除建筑业之外的所有行业，营业税覆盖了第三产业内的大多数行业，两税采取并行征收。随着产业结构调整的加快，第二、三产业之间的界限也被彻底打破，货物和服务销售难以区分。将第三产业排除在增值税征缴对象之外，无疑将限制第三产业的发展。某种程度上将，这是对制造业的一种“偏心”。目前，我国正处于经济结构转型关键期，是第三产业千载难逢的发展机遇期，所以实施“营改增”改革有着现实必要性和时代必然性。

二、营改增对小微企业的影响分析

“营改增”对小微企业的影响基本都是正面的，并集中体现在以下四方面：

首先，“营改增”符合经济发展的现实要求，能够有效解决重复征税的问题，降低了企业税务成本，有利于发挥小微企业的市场创造性作用。

其次，“营改增”的全面推进将打通第二产业和第三产业增值税抵扣的链条，有助于推动两大产业的融合写作发展。增值税一般纳税人外购现代服务可以作为进项税额抵扣，这无疑提高了中大型企业寻求小微企业展开外包的积极性。中大型企业在新的税收制度鼓励下，开始主动将服务业从第二产业中独立出来，这无疑为相关业务领域的小微企业提供良好的发展空间。“营改增”在推动产业结构升级优化的基础上，激发了对生产性服务业的需求，使得以往由大企业包揽的服务业务开始向小微企业流动，这就进一步拓展了生产性服务业的市场空间。

再次，“营改增”为小微企业拓展出口服务贸易业务创造了有利环境。我国正在由货物贸易大国向服务贸易大国转型，而“营改增”的推出显然是符合这一发展契机的，有利于缩短这一转型期，实现真正的“走出去”。

最后，“营改增”将进一步推动产业精细化发展，在某种意义上讲，将会拓展就业岗位，提高社会就业几率，有利于社会的稳定发展。

三、小微企业实行“营改增”存在的问题

首先，虽然“营改增”的实施对服务型企业是利好的，但对于地方政府的预算收入来讲则是恰恰相反的，因为营业税是地方政府收入的重要来源，“营改增”的实施必然会减少地方政府财政收入。

其次，“营改增”更偏向于成功企业，那些名不见经传的小微企业实际上不会去的太显著收益。现实中，小微企业因财务管理机制落后，普遍存在账目不清等问题，这也决定了其只能选择核定征收的方式进行缴税。另外，应税所得率偏高，税法要求严格等条件也对小微企业造成了诸多限制，使其很难享受到真正的优惠。

再次，对于小微企业来讲，财务管理水平的限制决定了其经济实力和生产规模难以扩大，而专业管理团队的缺乏，以及管理者视角和眼光的限制，使其只在乎眼前利益，这无疑缩减了“营改增”对其带来的正效应空间。所以，小微企业如何正确定位自身，充分抓住“营改增”所带来的机遇，是当前小微企业发展面临的重大问题。

最后，小微企业在融资不足方面依然存在着巨大风险。虽然“营改增”有效地降低了小微企业的税负，并打通了第二产业和第三产业增值税抵扣的链条，但小微企业要想通过正规金钩机构进行融资依然有着较大难度，而通过民间借贷渠道展开融资却又缺乏政策支撑，因此，小微企业的融资问题是小微企业实施“营改增”的一大障碍。

四、小微企业实行“营改增”的对策和展望

虽然“营改增”的实施并不是一帆风顺的，但整体发展趋势依然是利好的，税制改革已经成为时代发展必然。本文针对小微企业实施“营改增”中存在的问题，针对性地提出了几点对策，以期为相关主体提供有益思考和启示。

一方面，对于地方政府预算收入减少的问题，政府要积极制定与之相应的规章制度最大程度地消除其所带来的不利影响，同时中央政府和地方政府之间要加强税制改革协调，尽量双方面减轻地方政府的财政压力。

另一方面，对于小微企业实施“营改增”收效不显著的问题，政府要在现行基础上进一步扩大低税率受益企业，将税制改革边缘企业纳入受惠范围。而就小微企业自身来讲，则要采取有效手段提高经营管理水平，完善内部治理机制，打造专业水平高的财务管理团队，加强生产组织结构的优化与升级，并积极拓展融资渠道，最大程度地降低市场风险。

总而言之，“营改增”作为我国税制上的重大变革，很大程度上减轻了小微企业的税收负担，为其今后的发展保驾护航，而小微企业也应当顺势而行，抓住机遇，做大做强，主动出击、加速企业转型，壮大企业规模。税务机关应该针对小微企业核算基础差，对营改增政策不了解、不理解的现状，为小微企业提供专门的纳税服务窗口，耐心细致的提供纳税基础服务，消除对其的歧视心态，提高税收征管效率，提高小微企业纳税的积极性。

参考文献：

[1]许春.“营改增”对企业行为影响的实证分析[J].财会学习，2016，12：159+174.

[2]曾芳.浅析“营改增”对企业财务管理影响分析[J].现代经济信息，2016，05：173.

[3]任惠芬.“营改增”对企业税负的影响分析[J].财会学习，2016，10：154+156.

[4]吴凤宇.营改增对企业的影响分析[J].时代金融，2016，14：125+135.

[5]宋敏.“营改增”对企业税负影响及完善对策分析[J].财经界（学术版），2016，02：266.

[6]孙红玉.“营改增”对企业财务管理的影响分析[J].中国市场，2016，10：91+93.