浅析非房地产企业在建工程财务管理

王海霞

随着非房地产企业建设项目投资的比重逐渐增长，如何强化非房地产企业建设项目管理，规范在建工程财务核算，全面真实反映建设项目的会计信息，有效节约建设资金、控制建设成本、提高投资效益，显得尤为重要。应通过企业以下管理措施落实建设项目管理，强化建设项目在建工程管理。

一、在建工程建设项目财务管理机构

在建工程建设项目财务管理应实行统一设计，集中管理，分级控制的原则，财务管理机构由企业领导、各职能科室、基层车间及相应项目管理组织构成。在建工程建设项目由专业化职能科室负责牵头组织，财务部门负责具体财务工作实施，其它科室和基层车间按照各自职能分工履行管理职责。

专业化技术职能科室主要负责在建工程建设项目立项、备案、核销过程中各项财务结算手续的办理；定期申报建设项目进度款、待摊费用资金计划。

财务部门主要负责在建工程建设项目的资金筹措、资金调度和平衡；参与建设项目立项阶段论证和设计阶段的方案审定工作，参与建设项目经济效益评价参与建设项目的招投标工作和从立项到竣工验收过程的合同审查工作；审核建设项目的开工报告；参与建设项目后评价，负责后评价阶段经济效益的确认。

二、在建工程建设项目财务核算管理

（一）在建工程建设项目建安投资管理

乙方单位根据施工合同约定的工程进度款结算方式，按期上报进度款结算表及工程进度报表；专业化技术职能科室负责监督乙方单位按照合同规定的结算方式和工程进度定期办理工程价款结算；财务部门根据增值税专用发票、建设项目进度款结算表、工程合同或协议、进度施工报表、乙方单位账户变更信息委托书等结算单据，按照合同约定扣留质保金后支付进度款，杜绝超合同金额支付进度款。财务部门将结算的工程价款按项目编码、供应商名称分别计入“在建工程-建筑工程支出、安装工程支出”科目核算。

（二）在建工程建设项目设备投资管理

建设项目采购工程设备，工程设备入库以验收入库单为准，工程设备出库以设备支出单为准。财务部门根据设备支出单、增值税专用发票，与专业化设备职能科室核对设备清单，根据设备出库单按项目编码、供应商名称分别计入“在建工程-设备投资”科目，并支付设备投资款。

（三）在建工程建设项目待摊投资管理

项目前期费用主要指可研、初设、勘察、设计、环评、能评、消评、职评、安评等费用；待摊投资主要指项目评审费、预算审核费、可研费、设计费、资质勘察费、咨询费、环评费、监理费、及资本化的利息费用等费用。乙方单位根据合同约定的工程进度款结算方式，按期上报进度款结算表，财务部门将结算的待摊投资按项目编码、供应商名称分别计入“在建工程-待摊投资-可研费等”科目核算。

三、在建工程建设项目核销管理

（一）在建工程建设项目正常核销财务管理

已经达到预定可使用状态且已办理竣工结算的建设项目，应当自达到预定可使用状态之日起，根据该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值转入“固定资产”科目，并于次月开始计提固定资产折旧。

建设项目核销转入固定资产资料清单：项目核销表、合同或协议（中标通知书）、开工报告、进度款支付表、验收证书、验收质量评定表、预算审批值（总包合同不需）、工期结算表、工期滞后项目的工期顺延报告、固定资产划分明细等资料。

建设项目办理竣工验收后，专业化职能科室汇总建设项目实际发生的工程费用（包括建筑安装工程费、设备费、监理费、工程造价咨询费等），整理项目费用条目，确定建设项目投资金额，出具项目核销表；财务部门根据核销清单、工程设备清单，将建设项目核销转固定资产。

（二）在建工程建设项目暂估核销财务管理

已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的建设项目，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按照暂估价值转入“固定资产”科目，并于次月开始计提固定资产折旧。

待办理工程竣工决算手续后，再按照实际结算成本调整原来的暂估价值，对打包资产进行拆分，并从当月起按新价值计提折旧，但不需要调整原已计提的折旧额。

（三）在建工程建设项目子项核销财务管理

建设项目个别子项已达到预定可使用状态，需交付使用时，不考虑按照施工图要求还没有完成的其余子项，而对个别子项单位工程可先行验收核销。根据该子项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值转入“固定资产”科目，并于次月开始计提固定资产折旧。

（四）在建工程建设项目减值测试

企业应严格按照《企业会计准则第8号-资产减值》相关要求，在资产负债表日按照建设项目实际状态进行减值测试。可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于帐面价值的，企业应当将该项在建工程的帐面价值减记至可收回的金额，减记的金额确认为损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

建设项目减值测试应由专业化职能科室牵头组织，财务部门全力配合，定期梳理存在减值迹象的建设项目，包括长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的；建设项目无论在性能上，还是在技术中已经落后，且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

近年来我国企业超常规、跨越式发展，不断新增大量技改投资项目，各类技改项目规模较大，建设项目的管理逐渐多样化、复杂化，牵涉到各个部门，相应管理难度更是有所提升，因此企业需要在日常工作中通过以上管理措施加强在建工程管理，以利于提高企业整体财务管理水平。