国有企业纳税筹划与财务风险分析

李宗红

【摘要】征税是国家用于提高财政收入的重要举措，同时还可以管控企业的发展，是国家用于调整国民经济的重要手段。但对企业来说，国家征税意味着企业盈利的下降，无疑增加了企业经营的难度，即便是国有企业也不例外。在目前的经济形势下，纳税筹划成为国有企业提高盈利空间、增强经营稳健性的重要方法。不过虽然纳税筹划帮助国有企业实现企业价值最大化，但同时也带来一定的风险。本文主要对新形势下国有企业纳税筹划带来的风险进行分析，研究优化国有企业纳税筹划的策略。

【关键词】国有企业;纳税筹划;财务风险

一、国有企业开展纳税筹划的必要性

实施纳税筹划并不能直接为国有企业带来利润，而且还需要消耗人力、物力。以制造业为例，国有制造企业可以利用同样的资金进行生产制造，直接获得销售收入，获利更加直观。但即便是如此，纳税筹划在国有企业中的重要性越来越强。通过分析，国有企业开展纳税筹划的必要性主要有以下两个方面：

（一）经济形势带来的压力

相比非国有企业，以往国有企业经营中面临的市场形势较为柔和，但随着我国经济改革的深化，国有企业与市场接轨，对经营中的稳健性产生较大的影响。对企业来说，提高所得利润是保障企业运行良好的前提，而我国税率阶梯型式递增的趋势导致盈利多的企业面临较高的税负，极大地减少了国有企业的经营利润。经营资金的不足导致国有企业在项目活动投资时受到限制，甚至损失有潜力的投资项目，限制国有企业下一步经营活动获得的盈利水平。所以，进行纳税筹划是国有企业提高盈利空间和盈利水平的重要举措。

（二）维护自己的合法权益

国家可以通过征税实现资源再分配，所以征税是一个国家发展的必然手段。但为了促进国有企业的发展，国家颁布的相关税收政策留有一定的空间，同时也专门颁布了税收优惠政策，旨在为国有企业提供税筹的机会。所以，对国有企业来说，利用税收政策是其拥有的合法权益，也是国家给予企业的发展推力。国有企业缴纳税是其承担的义务，而纳税筹划则是减少企业税负的合法手段，在实现企业利润最大化的目标下，实施纳税筹划是国有企业发展的必然选择。同时，合理的纳税筹划还可以帮助国有企业规避纳税风险。

二、国有企业纳税筹划中存在的财务风险分析

国有企业实施纳税筹划是新形势下企业可持续发展的必然要求，但纳税筹划是一把“双刃剑”，在为国有企业提高盈利空间的同时，也可为国有企业带来一定的财务风险。目前国有企业纳税筹划中存在的风险有以下几方面：

（一）税收筹划基础不稳定导致的风险

国有企业纳税筹划的基础主要是指对纳税筹划的认知、企业内部的核算水平、企业财务管理水平等影响国有企业开展纳税筹划的因素。在新政府会计制度的实施、政策形势转变的局势下，大部分国有企业对纳税筹划的认知缺乏更新，多以以往的筹划方式进行。认知上的不全面导致国有企业难以合理的利用合法措施开展节税工作，甚至出现“偷税”、“漏税”的违法行为，给企业的经营造成损失。另外，财务管理的转型也使国有企业的核算水平和管理方式等面临变动，在对其处理不当时，就会导致财务工作出现漏洞，产生财务风险，导致国有企业税收筹划中的难度和风险发生概率增加。

（二）税收政策变化带来的风险

税收政策的变动不在国有企业的掌控之内，所以，税收政策的变化是不确定的。但税收政策一般由国家根据市场形势的变动以及市场经济发展的需求调整，从这一点来说，税收政策是可以被预测的。但如果国有企业负责纳税筹划的人员不了解税收政策以及其变化的特点，则由其制定的税收筹划方案多数难以符合需求，甚至存在较大的偏差，极容易被当地税务机关认为是不正当的税筹行为，处以“偷税”的惩罚等，给国有企业的经营带来名誉、经济上的损失。

（三）税收筹划目的不明确导致的风险

国有企业进行纳税筹划的目的是为了减少当期经营利润的减少，但这个目的带有一定的局限性。国有企业开展经营活动的最终目的是实现企业价值的最大化，一般情况国有企业的纳税筹划目的可以促进最终目标的实现，但纳税筹划也会阻碍国有企业最终目标的实现。实际上大部分国有企业将这两个目标混淆，从而导致企业遭受到由于税筹目标不明确所产生的风险的威胁。比如国有制造业经营中前期投资较多，同时也有资金回笼慢的特点，而在某个项目中，企业为了实现当期税后利润最大化而占用了较多资金，而一般国有制造业为了保证资金的利用率不会预留太多闲置资金，导致企业可用投资金额锐减。如果企业被迫放弃的投资项目被市场看好，回报率远远高于企业进行税筹节约的利润，导致企业产生税筹结果与税筹成本得不偿失的风险。

三、优化国有企业纳税筹划的对策建议

在目前国有企业面临的经济形势下，结合纳税筹划存在的风险，对国有企业优化纳税筹划提出以下几点建议：

（一）加强对纳税筹划的全面学习

纳税筹划工作的合理开展首先需要税筹人员全面认识纳税筹划，从概念、依据到方法等都是国有企业强化纳税筹划的重点。比如，国有企业在开展纳税筹划工作时主要的依据在于对税收政策的利用，所以国有企业还要加强纳税人员对税收政策的学习，一方面避免税筹人员制定的纳税方案出现不合法的问题，另一方面为企业提供税筹思路。另外，一般国有企业实施纳税筹划的方法主要有充分利用税收优惠政策、定价转移、分摊费用、名义筹资、资产租赁等方法，以资产租赁为例，国有企业可以将项目中使用次数的设备以租借的形式引入，国有企业可以利用租赁租金扣减税前利润，从而减低国有企业应纳税额。另一方面租赁的方式也降低了国有企业在项目中的前期投入，并帮助国有企业规避设备更新换代的风险。

（二）完善税务管理制度

国有企业纳税筹划工作的开展受到相关国家政策的束缚，如《中华人民共和國税收征收管理法》、《发票管理办法》等，所以为保证税筹行为的合理且合法，国有企业还需要参照国家相关政策完善税务管理制度，明确规范税筹人员的行为。同时由于纳税筹划涉及到国有企业的经营活动，所以完善的税务管理制度还需要明确各部门职责，加强其他部门对税筹部门或者小组工作的配合度，将各环节工作和责任落实到实处，保证此纳税筹划工作的全面覆盖，防止出现管理重复或者真空等问题。

（三）打造专业的税筹团队

国有企业纳税筹划的作用发挥还受到税筹人员综合素质的限制，包括税筹人员的专业能力和职业道德。首先，在提高税筹人员的专业能力上面，国有企业可以从以下两方面入手：一是加强对人员在岗前、岗中的培训。在税筹人员上岗前必须使其明确岗位职责以及工作流程。在上岗后，要定期对其专业能力进行检测，并督促税筹人员自主提升专业能力水平，以便及时发现税筹工作中存在的问题，同时增加其感知税收政策的敏锐度。二是构建绩效评价体系，通过绩效指标对比税筹人员工作中存在的问题以及掌握其工作效率，便于管理层采取适宜的措施营造良好的工作氛围。其次，在提高税筹人员的职业道德上面，国有企业可以借助将责任落实到具体个人的方法，同时定期对税筹人员进行法律法规的培训，加强其守法意识。

四、结束语

面对复杂的经济形势，合理的利用纳税筹划是促进国有企业发展的重要手段之一。而且随着“营改增”的全面落地，国有企业对纳税筹划越发重视。但纳税筹划也会带来一定的风险，通过加强对纳税筹划依据、方法的认知，提高税筹人员专业能力等方法减少或者规避风险，从而促进国有企业的可持续发展。