减税降费对小微企业发展的影响分析及建议

摘  要：本文在对现有的小微企业的税收优惠政策整理的基础上，分析了当前降税降企业的成效，对政策的着力点与小微企业的难点进行了匹配分析，得出我国降税降费总体效应明显，但如果考虑到我国小微企业的数量、质量、地区分布、宏观经济环境等因素，这一作用却是有限的。本文提出对年应纳税额不超过300万元的小微企业免除企业所得税等四点建议，以期助力小微企业减负。

关键词：小微企业;降税降费;匹配分析

一、减税降费对小微企业的影响

根据世行与普华永道发布的报告称，2016年，中国企业承担的总税率达到了68%，位列世界第十二位 。虽然这一总税率的准确性存在争议，但如果将我国小微企业缴纳的各种非税负担考虑进来后，我国企业承担的税费负担总体来说不轻。

小微企业的经营主要涉及旅游业、简单加工制造、文化创意、环保和信息经济，所缴纳的税收负担中增值税与企业所得税占主要位置。在2016年及以后，我国税制变化较频繁，税率呈下降趋势，以增值税税率的下降最具代表意义，结合财税〔2019〕13号文的普惠性减税措施，小微企业缴纳的增值税与企业所得税负担有所降低。

从税制结构上来说，我国税制逐步趋于完善，环保与资源问题引发的“绿色税收”凸显地位，2018年，环境保护税开征，对国家来说其积极意义众多，但对于多数制造类小微企业来说意义或许不同，主要的原因在于小微企业的生产，多半是伴以高耗能与高污染，即使这一政策在实施之初，给予了一定的缓冲期，但受制于资金、技术等因素，经营者更多的把这一“绿色税收”，当成了一种税收负担，而不是动力。2019年，我国实行了新的個人所得税法，对于小微企业而言，一定程度上降低了用人成本。

从行政性收费的角度看，我国这两年取消了大量的行政性收费。财税〔2014〕101号文、财税〔2017〕20号文件，明确取消了一些项收费项目， 2018年进一步规范了相关收费。2019年5月1日，社保费率整体有所下降，有利的减轻了小微企业的负担。

二、小微企业的影响减税降费的效力与小微企业痛点匹配度分析

减税降费的直接效果按政策的受益主体可分为两个方面，一是对小微企业自身，减税降费使企业的自身积累增加，解决了企业部分资金需求，增添了新的发展动能，增强了小微企业发展的可持续性;二是对向小微企业放贷的金融机构，通过减免贷款利息收入的增值税，增强了金融机构向小微企业贷款的意愿，缓解了两者间的关系，有利于小微企业获得发展必要的资金。减税降费的间接效果则体现在营商环境的优化所引起的一系列效应，这种效应体现在政策层面，也体现在商业文化的积累中。

但个人认为仍存在着几点遗憾，首先，我国小微企业数量众多，产业类别丰富，普惠性减税针对性较弱，不能保证每一个纳税人都得到减税红利是相同的;其次，利益引导缺乏法律强制，体现在金融机构与小微企业、小微企业与税务机关两个层面，部分小微企业仍旧存在融资难题;最后，市场环境的优化，仅靠税收的力量，不足以培育经济发展的良好气象，小微企业或迫于其他非税因素，并没有或者使享受到相关税收优惠大打折扣。

三、对进一步促进我国小微企业发展的税制思考

（1）实施更大力度的企业所得税优惠政策

建议免除对年应纳说所得额在300万元及以下的小微企业的企业所得税，对年应纳说所得额超过300万元的小微企业，以降企业所得税税税率的形式给予更大优惠，可在之前税率的基础上，降低5个百分点左右，切切实实减轻小微企业的税负。

（2）统筹谋划税费征收，清理重叠收费

我认为很有必要再次进行费改税的改革，收费属于行政性质，称之为费，是因使用某种服务而付出的代价，而这与我国服务型政府建设目标存在一定的矛盾。况且，税费重叠征收现象一直存在，因此有必要将现行的所有的收费项目进行系统归类，在分类的基础上，将必要的涉及公众、资源类的收费税收化，以一个大类统筹征收，不再具体细分项目，对政府服务类、税收已有涉及的项目应全部予以取消。

（3）丰富小微企业与金融机构之间的税收优惠政策

建议在现有的基础上，增加主要税种的优惠，例如对金融机构对小微企业贷款利息收入在所得税方面的优惠力度，通过过渡性条款，逐渐降低这部分利息收入的所得税税率，甚至是免除该部分收入的所得税。为支持小微企业发展，同时建议在个人所得税层面增加优惠政策，例如，税务机构可适当提高小微企业代扣代缴手续费比例，以税费反还的形式刺激吸纳人才的积极性。

（4）继续扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票的范围

增值税专用发票的开具对于小微企业意义重大。应在现有开放租赁、商务服务业等行业的基础上进一步放开开票规定，建议继续扩大小规模纳税人自行开票范围，以期实现全行业间的自行开票。

参考文献

[1]李凤文.支持民企小微重在落实[N].上海金融报，2019-4-19（002）

[2]仁衍珍.我国小微企业融资困境与化解途径[J].中国管理信息化，2019（2）

[3]李双全.我国小微企业贷款困境及发展对策思考[J].科技经济导刊，2019（4）

[4]数据来源：新京报，2016-12-21

作者简介：李旭龙，1994年5月，汉族， 籍贯：甘肃省定西市，硕士，研究的是税务，单位，安徽大学经济学院 所在地，安徽省合肥市，邮编230601。