水井坊酒业消费税纳税筹划分析

葛兰

[摘 要]税务策划作为企业战略管理的一个重要组成部分参与到企业生产经营的方方面面。经过对比得知白酒行业近些年来的税负较高，尤其是消费税的税负，所以对白酒行业进行税务筹划具有重要意义。本文的核心在于通过案例说明水井坊部分生产经营过程，并围绕这些生产经营过程提出筹划建议，通过筹划前筹划后的对比说明税务策划在税负高的白酒行业效果显著，纳税筹划为企业带来的可观利益。

[关键词]消费税;纳税筹划;水井坊

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 白酒行业税务环境分析

1.1 行业背景介绍

根据国家统计局数据，2016年1-12月，全国规模以上白酒企业完成酿酒总产量1358.36万千升，同比增长3.23%。1578家规模以上白酒企业，其中亏损企业113个，企业亏损面为7.16%。累计完成销售收入6125.74亿元，与上年同期相比增长10.07%;累计实现利润总额797.15亿元，与上年同期相比增长9.24%;亏损企业累计亏损额10.54亿元，比上年同期下降15.92%。根据海关总署数据，今年1-12月份白酒商品累计出口总额4.69亿美元，同比增长4.34%;累计出口白酒数量1.61万千升，同比下降0.73%。销售收入、利润总额增长、亏损下降接近或超过两位数，白酒产业调整成效显现。

1.2 白酒行业税负情况

白酒行业一直以来都是税负较高的行业，目前白酒企业要缴纳的税费很多， 包括消费税、营业税、增值税、企业所得税等。其中， 消费税占总的税负金额比重较高。2001年， 财税[2001]84号文件规定：对粮食白酒、薯类白酒在原按25%、15%征收消费税的同时再按实际销售量每500g征收0.5元的定额消费税， 将消费税的征收方式变为了复合征收：既要从量，又要从价。以贵州茅台为例， 2017年其营业税金及附加一栏显示， 消费税的缴纳63.78亿元， 而营业税金及附加合计为84.02亿元。消费税在企业总体“营业税金及附加一项”中的占比普遍在7～8成之间。另外， 白酒上市公司所缴纳的总体税费金额也相当高。统计数据显示， 19家白酒上市公司2016年缴纳税费达到546.52亿元， 实现同比增长16.4%， 白酒行业整体税负依然较重， 税负贡献率明显高于一般行业。

2 水井坊企业概况分析

2.1 水井坊公司简介

水井坊公司是由四川成都水井坊集团有限公司（外资控股企业）控股39.71%并在上海证劵交易所挂牌的上市公司，股票简称“水井坊”，股票代码“600779”。 “水井坊酒传统酿造技艺”被国务院列为“国家级非物质文化遗产”。 公司坚持传承“水井街酒坊600余年酿艺匠心精髓”，酿造高品质美酒，同时弘扬中国传统美酒文化，致力于使“水井坊”成为中国最受信赖、成长最快的高端白酒品牌。

2.2 涉税情况分析

从表1我们可以看出2017年水井坊企业应交税费中消费税占比最大，为34，050，125.76元。从表2来看，2017年水井坊公司消费税占到了营业税金及附加的78.45%，税负情况呈现出消费税所占的比重大的特点，白酒企业应缴纳的消费税成为巨大的税负成本。在整个白酒行业都缺乏提价空间的情况下，竞争更为激烈，净利率下调是大势所趋，要想在如此重压之下赢得竞争力，水井坊要积极寻求产品结构的调整，以及转变主体税负。所以说，对水井坊进行消费税的纳税筹划是很有必要的。

3 水井坊酒业的筹划方案

3.1 包装物筹划

水井坊可分别核算不同税率的各种酒类产品，再根据需要向客户另外提供成套包装盒，产品出场后由商家在销售过程中自行包装，这样就避免了成套不同稅率消费品采用高税率计税的税收风险。水井坊经常在节假日推出促销活动，将粮食白酒、药酒各一瓶组合成套装礼品酒对外销售，其中粮食白酒150000公斤（售价30000000元，消费税税率20%，药酒100000公斤（售价1000000元，消费税税率10%）

方案一：厂家场内包装，则应缴纳消费税为：

（150000+100000）×2×0.5+（30000000+1000000）×20%=645（万元）

方案二：商家自行套装，则应缴纳消费税为：

[150000×2×0.5+30000000×20%]（粮食白酒）+[100000× 2×0.5+1000000×10%]（药酒）=6150000+200000=635（万元）

从上面的计算结果不难看出，“先包装后销售”比“先销售后包装”负税率更高，营销方式的改变可以节约税务成本10万元。 而对于非节假日，水井坊应将不同税率的酒产品分开包装进行销售，这样产品的整体税负就不会过重，避免因不同税率产品组合销售而适用高税率承担高税负的情况。

3.2 设立独立核算的销售机构

筹划时，可以将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业。分离后，生产企业将生产出的产品以低价出售给销售公司，销售公司再以高价对外售出。这样，就将在生产环节实现的毛利转移到流通环节，降低了计税价格，从而减少了消费税的缴纳，而销售公司由于处在销售环节，只缴纳增值税不缴纳消费税。这样使消费税税负降低。

水井坊下设七个子公司，可以在市区设立经销处，实行独立核算。假设本市范围内每年直接到酒厂购买的数量约为5000箱，每箱10公斤。经销部从水井坊酒厂按500元/箱的价格购进白酒，再以600元/箱销售。因为消费行为只发生在生产环节，计税价格也就是500元/箱，粮食白酒消费税税率是20%。

税务筹划前应缴消费税：

5000箱× 600元/箱×20%+20斤× 5000箱× 0. 5元/斤=650000 （元）

税务筹划后应纳消费税：

5000箱× 500元/箱× 20%+20斤×5 000箱× 0. 5元/斤=550000（元）

税法规定，消费税在流通中除了卷烟这一应税消费品在零售环节加计消费税外其他应税消费品只需在一个流通环节缴纳一次消费税，因此，企业将白酒交由经销部销售时已缴纳过消费税，经销部就无需再缴纳消费税。通过筹划可以明显发现，仅一个经销部就可以增加10万元的收益。

4 总结

白酒生产企业在进行税务策划时，除了使用正确的方法之外，还需要进行成本效益分析，不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案。本文以水井坊公司为例，用案例分析的方法对水井坊公司进行了消费税的税务筹划，具体包括两个方面：包装物的筹划、设立独立核算的销售机构。用案例的方式对比纳税筹划为企业带来的可观利益，阐述了税务策划运行机制，并且，其运行机制与企业的战略目标一致，与企业休戚相关，其作用可见一斑，是企业战略管理的重要组成部分。

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