企业会计信息失真及对策探索

□封守华

会计信息失真是指会计信息的形成和提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体的财务状况和经营成果。其影响因素包括客观和主观两个方面：一般而言，会计信息失真的客观因素是不可避免的；而会计信息失真的主观因素是与企业会计人员利益驱使下人为造假有着密切联系的，其主要操作手段往往是在会计凭证、会计帐簿上做手脚，“充分利用”对财务报表的编制机会，达到自己的不法目的。在实际操作中，会计信息失真的情况通常表现为会计凭证失真、会计账簿失真以及财务报表的失真。

一、企业会计信息失真的现状

近年来，会计信息失真、造假的案件在国内及国际上时有发生，如国际知名大公司“安然”公司在爆出会计信息失真后，发生的诚信危机使其轰然倒塌。与此同时，为其出具虚假审计报告的世界著名的“安达信会计师事务所”也因此受挫，从此一蹶不振。再转眼国内，“富康集团”、“湖北兴化”、“琼民源”等企业的会计信息失真、造假案件，反映出的问题也层出不穷。从我国目前的现状分析，依据财政部近年来公布的会计信息质量公告，以上所说的我国会计信息失真、造假案件还只是冰山之一角，尚未曝光的还有大量企业为了追求一己私利，采取了不法手段，从而导致其会计信息存在着不同程度的失真现象。

会计信息失真现象不仅影响企业自身的信誉、阻碍融资、误导决策，还严重影响着我国市场经济秩序的稳定，造成国家税收的损失和国有资产的流失，更为我国经济与国际经济接轨的道路设置了拦路虎、绊脚石，也滋生了腐败的发生。

二、企业会计信息失真的原因分析

(一)宏观层面的原因。

1.相应的法律制度环境需待加强。一方面，会计法规、制度本身尚不完善，会计法规在实务中的可操作性较差。近年来，我国相关部门相继颁布或者修改了《会计基础工作规范》《会计法》等一批会计方面的法律法规，这在宏观管理上对会计工作的指导作用非常重要，但管理措施不给力、不搭配，有效的制约机制尚未成熟地应用于具体的管理上。

2.相应的政治环境不完善。在我国目前的政治体制中，有些行政部门为突出本单位的“政绩”，不顾法律法规的约束，操纵会计人员制造虚假的会计凭证或者会计账簿，人为改变会计报表数据以骗取国家的各种优惠政策。特别是上市公司，为争取上市融资机会，编制虚假财务报告，甚至与会计师事务所合伙偷逃税款，严重损害了投资主体的利益。

3.法律责任的实施欠缺一定的威慑力。即执法监督力度不够和对违反会计法律法规的处罚力度不够。在我国市场不够完善、单位相关人员职业道德缺陷的情况下，法律责任追究不彻底便成为会计信息失实的直接的原因之一。

4.会计监督机制尚待完善。目前我国的会计监督机制，重点放在事后的财务监督上，而容易忽视事前以及过程中的监测，这通常已经到了虚假会计实务难以修复的地步，这也间接导致了虚假的会计信息的产生。

(二)企业内部层面的原因。

1.企业内部管理制度不成熟。公司内部管理制度不完善，会导致企业行政控制薄弱，出现内部审计机构定位不清，董事会交叉任职情况严重、缺乏独立性、董事责任淡化，无法对“关键人”进行有效制衡。

2.企业内部控制系统中监管制度不完善。企业内部控制系统中监管制度形同虚设，批准及报告重要经济活动的制度得不到有效执行，或者执行方法不符合要求。高层管理者插手内部审计活动，使得内审制度形同虚设，内部控制及稽核涉及单位领导，就很难发挥其作为一个会计监督的作用；独立的会计师事务所应该出具客观、独立和公正的意见，但是由于自我利益驱动，搞私下交易，甚至不道德地为客户隐瞒真实信息，发布虚假报告，为失真的会计信息的产生起到了促进作用。

3.会计人员整体素质不高。一是若干会计人员业务水平薄弱，会计知识欠缺，后续教育工作缺乏，专业素质较低。二是会计人员的职业道德有待加强，不能坚持严格守法，对违纪行为采取视而不见的态度，甚至有些财务人员主动帮领导规划，做假账、设置额外的账户和“小金库”，提供虚假会计信息，隐瞒收入，逃避税收，牟取私利。

三、企业会计信息失真的对策

(一)会计信息失真宏观层面的对策。

1.加强法律法规的建设，健全现代企业制度。严格执行《会计法》，并建立起与《审计法》《注册会计师法》《公司法》相配套的具有一定可操作性的法律体系。在制度建设方面，推行财务公开制度，提高企业财务的透明度。

2.改善企业外部政治环境，政府要加强监管力度。由国家证券、财政、审计等部门依法加强对企业的财务审查，从而使得会计信息的客观性与公允性有所加强。对假借职业判断之名多次违反财经纪律的，一定要在第一时间给出处理意见，视情节轻重给予相应的经济制裁或行政处罚，严重的追究其刑事责任。

3.加大对造假者的处罚力度，提高财经纪律的要求。要依法加大对会计信息造假者的处罚力度，提高相关法规的处罚标准，使造假者无利可图；要加大对银行、保险、证券监管等部门以及税收、审计、财政、工商等政府职能部门监督检查的力度，严格执法，一经查处，绝不手软，坚决按照相关法律法规处置。

4.完善会计监督体系，接受社会监督。第一，要发展壮大注册会计师的队伍，有效发挥其社会监督职能。严格相关制度的管理，加强对会计师事务所和注册会计师的监管力度，以达到对事务所和注册会计师行为的约束。第二，财政部门要不断完善《企业会计准则》，增强其严密性，从而进一步规范会计核算和报告。监管部门和企业，不仅要在信息质量出现问题后加强监督管理，更要在问题出现之前严加预防，在出现问题时及时管控。

(二)会计信息失真的内部对策。

1.改善企业的管理策略，健全公司治理结构，加强内部管控。要充分行使董事会职权，突出其在公司内部管理体系的建立完善过程中的核心地位与作用。将独立董事制度推广实行，使独立董事承担起相应的法律责任，并使之成为一项义务，增强其权利的独立性，通过发挥独立董事的作用来制衡拥有过大权利的公司高层管理人员，在一定程度上为董事会平衡的恢复以及强有力的监督机制的形成提供帮助。

2.加强企业内部的审计监督力度，建立起相应的、公平公正的奖惩制度，从而保证其所提供会计信息的质量。第一，要建立健全内部控制制度，通过预防措施提前发现并改正工作中出现的失误，从而在一定程度上减少会计信息的失真。内审部门要认真分析原始数据，编制和审查会计凭证、账簿与会计报表，按程序进行内部审计和交叉检查的独立审计，从而防止和及时纠正可能出现的会计问题，为实现会计信息的真实性保驾护航。第二，在企业内部建立起一套健全可行性高的奖惩制度，并依照制度严格执行，实现奖惩分明。这对于增加会计信息舞弊成本，在企业内部创造诚实守信的财务环境以及引导会计人员提供真实客观有效的会计信息有着积极的作用。

3.提高会计行业从业人员的整体素质和业务水平。第一，财政部门要加强对会计人员后续教育和管理要求，针对工作中可能出现的问题或潜在的缺陷及时进行全方位的业务指导。第二，政府和企业要加强对会计人员在职业道德素养方面的培养，努力提高其职业素质。第三，建立起基于诚信制度和社会舆论的社会评价机制。这是一种具有内在特殊威慑性的有效约束治理方式，能够使会计人员真实、公允地进行会计选择和职业判断，做到自律而不是他律。