民间非营利组织会计制度与企业会计准则的比较分析

李宪

摘 要：民间非营利组织会计制度的颁布，对于我国的会计发展有十分重要的推动作用，既对民间非营利组织的会计行为进行一定的约束，提高了规范性，同时也使会计信息变得更加透明，提高了会计信息的质量。本文主要对民间非营利组织会计制度与企业会计准则进行了比较。

关键词：民间非营利组织会计制度;企业会计准则;特点;比较

一、引言

民间非营利组织会计制度与企业会计准则相比较，通常是从四个方面入手。第一是两种制度的结构方面，第二是两种制度会计核算方面的比较，第三是会计要素的比较，第四是财务会计报告方面的比较。通过一系列比较不难看出，民间非营利组织会计制度在不断进行改革和发展，逐步向企业会计准则方向发展，与国外非营利组织会计有趋同之势。

二、民间非营利组织会计制度的特点

1.突出反映民间性和非营利性的财务活动特征

民间非营利组织不属于企业的范畴，也不属于政府机构，是一种公共服务组织，为公民提供服务，具有一定的公益性。民间非营利组织，从某些特定的角度来看，和国有非营利事业单位有一些相似之处，但是仍有许多不同之处。前者更具有民间性，同时非政府性也更加的突出。对于国有非营利事业单位来说，其资金来源与民间非营利组织是不同的，后者具备典型的民间性。第一，民间非营利组织不属于政府部门，属于一种社会组织，并且是独立运营管理的。第二，民间非营利组织在举办一系列活动时，或在运营发展过程中，都不依靠政府拨款，主要的经济来源是通过社会的捐赠，或者是提供服务来收取一些费用等等。

2.突出反映民间非营利组织会计与财务报告规范的基本要求

民间非营利组织会计制度在制定的过程当中，充分考虑了民间非营利组织所具备的一系列特征，也考虑了财务会计需要怎样的规范制度。以此为基础，对会计所依据的基本原则、会计要素等方面做出了明确规定。并且规定的条例十分全面，也非常的详细。比如对财务会计报告应该遵循怎样的格式都进行了规定。这些条例的制定就可以充分的反映出民间非营利组织的特征，以及遵循怎样的财务活动规律，这样有助于更好地开展财务管理工作。民间非营利组织的所有的相关人员都可以更好的进行工作，资源提供者也可以做出更为准确的决策，从而促进民间非营利组织不断的优化和进步。

3.与国外非营利组织会计有趋同之势

民间非营利组织会计制度借鉴了国外一些非营利组织会计制度的惯例，从而与国外非营利组织会计有趋同之势，这样有助于我国的民间非营利组织更好地开展国际间的交流和合作。相应的会计工作人员对会计制度进行规范的过程当中，会参考一些企业会计准则当中的条例。其次，会计制度中对财务报表进行了相关的表述，在提供财务报表时，必须要整体的财务报表，并且还要充分的了解资源提供者对财务资源的限定程度。相应的工作人员可以对非限定性净资产和限定性净资产进行充分的研究，从而来确定限定程度。还需要制定业务活动表，从而来对收支情况进行充分的反映。但是在民间非营利组织会计制度中并没有对基金会计核算做出具体的规定，也没有提出具体的要求。

三、民间非营利组织会计制度与企业会计准则的比较

1.结构方面

会计制度的结构，通常来讲，就是指制度内部每个组成部分之间所具有的关系。企业会计准则当中对许多方面的内容都进行了明确的说明，比如对于成本的规定、利润如何分配等等。民间非营利组织会计制度包含净资产的相关规定、结余如何分配等问题。但是在这两个制度的总则当中，都对会计核算的相关内容进行了明确的规定，包括会计核算工作应该遵循怎样的前提和原则等。在企业会计准则当中，对于成本、费用、资产等的相关规定，与民间非营利组织会计制度中净资产、资产、成本、费用等的相关条例是有一定的类似之处的。都是对会计要素的内容进行规定，方便会计要素进行计量过程，同时也是对报表内容、格式等问题进行说明。但是在企业会计准则当中还会对会计调整进行说明，也会对外币业务进行相关规定，这些就不属于以上的范畴，而是属于特殊业务的确认。也就是说，企业会计准则与民间非营利组织会计制度的基本结构当中，除了对于特殊业务的规定，其他是相同的。

2.会计要素方面

第一，资产的不同。资产在两个制度当中都进行了规定，规定的内容也大致相同。但是，企业会计准则中资产不包括受赠的资产，另一个则包括。第二，负债的不同。在两个制度中对负债都是按照流动性进行准确的划分，分为流动负债和长期负债两部分。但是对这两者的内容规定有较大的差别。对于民间非营利组织来说，流动负债只包括三项内容。第一项是短期的借款，第二项是应付或者预收的款项，第三项是预提费用。但是企业流动负债包含诸多内容，除了以上第一种和第三种之外，还包括应付工资、应付税金、福利费等等。其次，对于长期负债来说，两者所规定的内容也有一定差异性。两个制度当中的长期负债都包括长期借款、长期应付款这两项内容，但是民间非营利组织中还包括专项应付款这项内容，企业当中除了那两项之外，还包括应付债券。第三，收入的不同。企业收入主要是包含营业额的收入以及一些其他业务所带来的收入。民间非营利组织的收入除了以上两方面之外，还包括投资收入、政府资助等等。

3.会计核算方面

会计核算必须要有前提，这样可以从很大程度上提高会计信息的质量水平，保障会计工作能够高效完成。还必须要设立相应的会计原则，这样有助于采取最合适的会计方法。两个制度对前提的规定是大致相同的，前提主要包含四个方面。第一，会计主体。工作人员所采取的核算对象必须是企业实际所进行的交易活动或者是其他的事项，也就是会计主体。第二，持续经营。持续經营是会计核算的前提，也就是企业所持续进行的一系列生产经营活动。第三，会计期间。工作人员必须要划分会计期间，有助于更好地进行会计核算。第四，货币计量。工作人员在对记账本位币进行确定时采取人民币。虽然两个制度对基本前提的表述是存在差异性的，但是所涵盖的内容是一致的。对于一般原则的规定，两制度也是相同的，都涵盖客观性的原则、配比原则等等。

4.财务会计报告方面

企业会计准则对财务会计报告的相关内容进行了规定，表明财务报告的组成因素主要有三种，分别是会计报表、附注以及说明书。会计报表当中主要包含以下几个方面的内容。对利润进行反映的利润表、对资产负债情况进行明确反映的资产负债表以及反映利润如何分配的利润分配表等等。民间非营利组织会计制度中对财务财务会计报告的组成因素也进行了规定，与企业会计准则中的因素规定是相同的。会计报表主要涵盖现金流量表、表明民间非营利组织收入和支出情况的收入支出表、资产负债表等等。对两制度中所规定的财务会计报告的内容进行一系列的比较，发现制定相关条例的依据是相同的，两制度都是以《中华人民共和国会计法》的相关规定为基础和前提，对于记账方法的规定也是一致的。

四、民间非营利组织会计制度亟须修订

1.存在的问题分析

（1）涉税事项所体现的问题 。2003、2004年《民间非营利组织会计制度》中支出类总账科目、会计报表（主要指“业务活动表”）完全没有考虑对税金的反映。而实际上，广大民非组织真正完全不缴税的少之又少。有一部分经审批后获准免缴流转税（增值税及以前的营业税等），但这部分单位的所得税往往还是要缴纳的。这样的设置，使民非组织难以光凭“业务活动表”就了解本单位流转税缴纳情况;“业务活动表”中最末的“净资产变动额”项目仅反映所得税后的净结余，不能反映税前结余（也可以说是“应纳税所得额”，以此来计算所得税）。而这些数据是应该向税务机关提供的。比如每年所得税汇算清缴的时候，税务机关要求民非组织填写的“申报表”几乎与对企业的要求一样，与民非组织按《民间非营利组织会计制度》核算产生的会计信息差距很大。

（2）净资产科目过于简单按现行制度，民非组织的注册登记在社会团体管理局（民政部门下属机构），按规定要有“开办资金（注册资金）”。又比如按《民办教育促进法》等相关法律法规，要求民办学校等机构在结余中提取“发展基金”。但《民间非营利组织会计制度》的“净资产”类科目仅有“非限定性净资产”“限定性净资产”，“资产负债表”（会计报表）中也仅包含以上两项。

2.修订建议

经过14年实践，应尽快在对民非组织具体业务实操深刻理解的基础上，修订会计制度。具体有三条建议。

（1）单列“税金及附加”总账科目，并在“业务活动表”中单列“税金及附加”项目，以核算、列示民非组织计提的各项流转税、附加税及其他税费。

（2）单列“所得税费用”总账科目，并在“业务活动表”中增加“结余总额”“所得税费用”“净结余”三个项目;如此，会计制度才能更好地配套税务法规，也才更能清晰地反映民非组织的财务信息。

（3）“净资产”类，至少要将“开办资金（投入资本或注册资金）”“发展基金”“结余”三项单列总账科目及“资产负债表”项目，并在此基础上详为探究，区分非限定性、限定性。

通过与企业会计准则进行诸多方面比较之后，发现两者虽然有一定的差异，但是也有相同之处。在之后的发展过程中，必须采取方法和措施不断完善民间非营利组织会计制度，促进民间非营利组织健康快速发展。

参考文献

1. 陈新文.民间非营利组织日常资金之收入的核算.山西农经，2018（11）.

2.李永敏.民間非营利组织财务管理问题研究――以台州市椒江区为例.  会计师，2012（01）.

3.赵健.《民间非营利组织会计制度》若干问题探讨. 财会月刊， 2006（01）.