烟草商业固定资产审计风险成因及其防范研究

杨芳

摘 要：固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。由于烟草商业企业的固定资产具有管理规模不断扩大、管理部门及环节较为繁杂等特点，固定资产审计工作的难度也不断增大。因此，要对固定资产审计风险进行全方位防范。本文就烟草商业企业固定资产审计的风险成因进行具体分析并提出一些可行性建议。

关键词：烟草商业；固定资产审计；风险成因；防范方法

与一般的企业不同，烟草商业企业为资金密集型的企业，加强烟草商业企业的固定资产管理对于提高企业的经济效益和使用效益具有巨大作用。注重烟草商业企业固定资产审计工作，既能更好地促进国有资产增值保值，又能查缺管理漏洞并提出可行性建议，更好提升企业的基础管理水平。因此，在烟草商业固定资产审计过程中，必须重视风险的成因分析和措施防范。

一、固定资产的概念

固定资产指的是以企业为中心进行产品的生产、劳务输出和产品的经营管理等多项工作。一般将使用时间超过12个月，价值达到一定标准的非货币性资产称之为固定资产。在企业中，固定资产一般包括房屋、建筑物、机械、器械和运输工具等其他类型的设备。固定资产是企业主要的劳动手段，也是企业赖以生产和经营的主要资产。

二、固定资产审计的风险的概念

在我国审计监督体系发展过程中，固定资产审计一直占据着非常重要的位置。它主要指相关的审计机关根据国家的法律、法规和制度政策对固定资产的投资、使用、效益及处置等程序的真实性和合法性进行有效的监督和评价的过程。

三、烟草商业企业固定资产的特点

1.固定资产管理规模不断扩大

近来年，我国烟草商业企业就固定资产管理作出了突破性尝试，并且都取得了明显成效。不仅资产更加明晰，管理更为便捷，资产的管理职能也更加具体和系统化。但随着烟草商业企业生产经营规模的不断扩大，互联网已深入到烟草企业发展的进程中，资产投入越来越大，资产总量也越来越多，其管理的难度也在进一步增强。

2.管理部门和环节较为繁杂

在烟草商业企业生产经营过程中，固定资产是企业发展的重要物质基础。固定资产管理，主要涉及包括企业管理部门、财务部门和其他管理部门。这些部门分别在烟草商业企业资产运作中发挥着各自的职能作用。同时由于资产管理部门较多，管理环节较为繁杂，固定资产管理的难度也进一步增强。

四、烟草商业固定资产审计风险的成因

1.审计风险防范不足

由于部分烟草商业企业审计人员的业务水平有限，风险防范意识不足，固定资产审计过程中难以避免审查片面，资料收集不足、问题发现疏漏等问题。目前，很多审计人员在烟草商业企业的固定资产审计过程中，关注点主要是对公司往来帐目、固定资产及材料设备账务处理的检查，而未关注烟草商业企业原材料采购、材料加工、资产验收和销售等诸多环节的审查，尤其是每个环节中程序规范的确认，导致在实质性审查中没有充足证据和材料佐证支撑而增加的审计风险。

2.审计方式有待加强

在烟草商业企业的固定资产审计过程中，一般都采用传统的复核法和审计抽样法。很多时候审计人员只注重房产、土地、设备及材料等真实性、完整性的思考，而忽略了资产使用效益、投入与产出、资产管护及处置的管理。由于烟草商业企业内部分工较为明细，管理环节较为繁杂，因此，仅仅通过传统的审计方法，机械式的收集资料及相关信息是难以应对目前信息化庞大的资产管理状况的，内部局限性的信息永远无法准确的推断出整体的审计结果。所以要考虑固定资产管理的时间成本、人员成本和其他成本，充分考虑资产在生产经营过程中所花费的成本和所带来效益的合理性。

3.资产管理不到位

由于烟草商业企业本身属于专卖体制，很多烟草商业企业内部存在着资金流动面广、人事关系复杂等诸多方面的问题，这些诟病严重阻碍了审计工作的开展，也严重影响了审计工作质量水平的提升。很多烟草商业企业的内审人员发现，部门间资产管理权责不清，管理责任相互推诿，资产管理协接不济，管理缺陷取证困难，应查资料审够渗透难以实现等导致审计结论的客观性和公正性便受到了严重影响，最终导致审计难以实现最初目标。

4.价值管理和实物管理相脱节

固定的资产的价值管理和实物管理本身属于不同部门，而无论是财务价值管理还是职能部门实物管理，管理人员的轮换都较为频繁。“新人”的到来使得管理疏漏层出不穷，问题反复、屡改屡犯更是家常便饭。因此，账面上的资产信息往往不能够很好的反映固定资产管理中的种种变化，加之个别部门未建立资产台账、台账信息维护也不及时导致时常出现账账、账实不符的现象。所以难以保证固定资产和财务账面信息的准确性，又因为缺乏资产管理工作的有效监督，难以避免资产长期闲置、资产疏于管理、资产流失等问题的发生。

5.审计人员的素质有待提高

目前，在烟草商业企业固定资产审计过程中，很多审计人员都是财务出生，虽然财务知识及工作经验丰富，但整体的知识结构一般都较为单一，对企业经营管理、信息技术、设备材料和其他方面的知识了解都不够全面，真正能够具备综合分析能力的人员少之又少。

五、规避固定资产审计风险的主要措施

1.改善审计方法

随着审计全覆盖进程的推进，近年来烟草商业企业开展的审计项目越来越多，审计任务越来越重，工作标准也越来越高，传统的固定资产审计方法已不能有效满足审计工作的需求。因此，如何改进现有的审计方法和技术，更好的确定审计工作的重点内容和范围是当下急需解决的问题。例如，引进先进的管理软件技术对各项固定资产进行日常监管和盘查、推行大数据审计均有助于更好发现固定资产管理的薄弱环节，有效降低审计风险。

2.注重价值和实物管理相结合

全面加强烟草商业企业的价值管理与实物管理，并完善制度建设和明确责任能够促使管理流程更好被优化。固定资产全面统一进行管理以及科学合理管理权限的分配，能较大程度的提升固定资产的管理效率和使用效益。由于烟草商业企业固定资产数目庞大，牵涉的资产范围和管理范围也较为广泛，因此实施固定资产审计，要将固定资产的价值管理和实物管理结合起来合并审查，注重固定资产来源和动态链式管理，以掌握更全面更完整的资产管理状况。

3.重视资产报废处理

在烟草商业企业的固定资产审计过程中，尤其要关注资产报废处理的审批、账务处理及处置程序的合规情况。尤其对使用效率不高及容易过时报废的资产进行科学合理预估。同时还要进一步完善资产监管体制，确保每年至少对整个企业的固定资产状态进行一次全面如实盘点、考核和清查，促使固定资产更加科学高效被使用。

4.合理规避审计风险

目前，在烟草商业企业管理体制中普遍存在着“重核算，轻使用”的现象，固定资产管理不到位，管理职责未能很好发挥，基础管理水平因此受到严重影响，审计人员在开展项目审计工程时所面临的审计风险也难以控制。因此，要建立审计责任机制，通过明确审计人员职责来明确各自审计的范围和应承担的职责，层层分解审计责任，以便更好的规避审计的过程中由于疏忽大意、审不全、查不透而产生的风险。

5.不断强化审计力量

由于烟草商业企业的固定资产审计存在诸多细节问题，所以要鼓励包括价值工程法、净值法、敏感法和其他方法相结合的审计方式，这样才能使被审计单位的论证资料变得更加可靠。此外，还要建立一支集齐审计师、经济师、工程师和会计师组合而成的审计队伍，或从比邻及下属财务部门抽取优秀人才，造就一支责任心很强和专业素质很高的审计队伍，这样才能使烟草商业企业的固定资产审计工作开展顺畅，才能將审计的风险降到最低。

参考文献：

[1]廖洪，陈波.固定资产投资审计的现状和对策[J].审计与经济研究，2014（3）：89-93.

[2]谭丽丽.固定资产投资控制与内部审计[M].北京：中国计划出版社，2013（3）：98-102.

[3]王波.当前我国财政审计存在的问题及对策[J].地方财政研究，2013（5）：28-32.