基于纳税筹划的企业会计处理浅议

摘 要：企业经营的最终目的是实现利润的最大化，而税收作为降低企业利润的重要因素之一，所以逐渐出现纳税筹划工作，企业通过对涉税业务进行策划，制定出完整的纳税操作方案，进而有效实现合法节税的目标。本文尝试寻找企业纳税筹划的会计处理措施，抛砖引玉。

关键词：企业；会计处理；纳税筹划

西方国家很早就开始注重纳税筹划工作，我国在近年来才开始提高对于纳税筹划的重视程度。当前我国市场经济的不断完善，使得企业在市场中的地位逐渐得到稳定，为确保企业自身经济利益，需要开展纳税筹划工作。企业日常运行和生产过程中，几乎所有业务都存在对应的税收政策，所以需要充分结合税收政策，通过采取有效的会计处理措施，落实纳税筹划工作。

一、纳税筹划相关定义

企业对于涉税事项的筹划称之为纳税筹划。开展纳税筹划需要确保在国家政策及税法规定的范围之内。企业的财务人员通过对税法和相关规定的深入研究分析，通过对企业经营、理财、投资、筹资等活动进行细致安排，实现最终合理合法降低需缴纳税款的目的，进而提高企业的利润水平。

企业需要具备专业的纳税筹划队伍，并且具备相关的税务及财务知识和技能，才能够有效开展纳税筹划工作。在进行纳税筹划工作之前企业需要对企业的基本财务情况及税务情况都详细了解，并且明确企业的财务情况、投资意向以及组织形式，结合企业组织形式选择纳税筹划的实施战略，结合企业财务情况在税法规定范围内确定筹划方案，最终实现减税目的。

二、纳税筹划在企业发展中的促进作用

1.有效提高企业经济效益

经济利益驱动是企业开展纳税筹划的根本动力，换而言之，企业开展纳税筹划是为了使得自身的经济效益得到最大化实现。对于企业而言，其营业收入扣除不含税收的成本以及税收剩下的经济效益后则为其利润，所以在营业收入一样的基础上，企业在税务支出以及成本方面的支出越少，则能够获得经济收益则越高。而且从某些角度来看，企业税务本身也是成本的一部分，对企业的利益产生直接的影响。所以有效合理的控制企业税收成本，能够尽可能降低企业税收负担，从而降低企业资金压力，间接降低企业成本，提升企业利润空间，提高企业在行业竞争中的竞争优势。

2.企业资源的配置得到优化

在大型企业中，一般会专门设立负责纳税筹划的部门，而在部分中小企业中，则是由企业的会计人员负责进行纳税筹划工作。企业的经营管理通过纳税筹划人员的有效策划，使得企业或者是纳税人的经济利益最大化，而且还能够确定企业的资本流向。对于资本而言，一般利润最高企业才能够获得最多的资本流入，流动的资本吸引了劳动力和实物资产，整体而言，则是使得整个社会的资源得到流动配置，大企业获得资源，实现了规模经济，优化配置企业资源。

三、基于纳税筹划的企业会计处理措施

1.合理合法开展企业纳税筹划工作

纳税筹划的开展是需要建立在合法的齐纳提下，所以企业切不可将偷税漏税与纳税筹划混为一谈。企业想要降低税收负担，就必须严格遵守相关的法律法规，在此基础上开展纳税筹划工作，通过此方式降低企业税负，达到提高企业经济效益的目的，如此也为国家利益提供保障。

2.企业需要结合自身情况在不同环节采取对应的纳税筹划措施

当前我国所实行的税法中各自都对应着诸多优惠政策，例如行业优惠、企业性质优惠、产业优惠以及地域性优惠等。所以企业需要根据自身的情况和对应的生产经营环节，合理应用对应的优惠政策，在此基础上确定最合适的纳税筹划方案，降低企业税负，提高企业经济效益。

（1）收入环节的纳税筹划

企业收入环节的纳税筹划分为延缓纳税期、适用低税率和缩小课税基础等方式。其中缩小课税基础，以当前较为流行的房地产行业为例，房地产企业出售精装房子，数量共270套，建筑面积共21600平方米，当前房屋的售价为7000元/平方米，则房屋总售价为15120万元，按照核定征收方式，确定综合税负为10.15%，则应缴纳税金为1534.68万元。其中精装房中的家具与电器金额共11万元，则该批精装房家具及电器共计2970万元。则通过纳税筹划可以从房款中剔除家具和电器，换衣代购方式，并且在向当地税务局申请通过之后，纳税筹划降低税负金额为301.455万元；低税率法中方面，主要是由纳税人通过合法措施，使用较低的税率对课税对象进行处理，最终降低税收负担。例如某企业属于劳动密集型企业，日常经营活动中，在员工宿舍区设有一个杂货小卖部，每月收入约为7万元，若采取低税率方法，将此小卖部收入分开核算，则可以采用3%的低税率，较原本与企业收入合并在一起核算，其所需缴纳的税金金额明显降低。

（2）成本费用环节的纳税筹划

以房地产企业为例，该行业需要征收土地增值税，具体是以转让房地产收入取得的收入，扣除法定扣除项目金额后的增值额，以此作为该税目的计税金额，并且需要按照四级超率累进税率征收土地增值税。若企业计算增值率超过临界值，则其对应的税率会明显上升，所以基于纳税筹划，房地产企业可以继续适当投资该楼盘，通过适当提高开发成本将增值率降低至适当范围内，以此来降低对应税率，达到合理合法提高企业利润的目的；固定资产计提折旧方面，因固定资产折旧普遍使用工作量法、年数总和法、双倍余额递减法以及平均年限法等，不同的折旧方法对应不同的折旧额，所以导致均摊到各期生产成本的固定资产成本存在差异，进而会对企业利润产生影响。所以对于盈利能力较强的企业，其对于固定资产的计提折旧应当采取双倍余额递减或者是年数总和法，通过加速折旧提高成本中所分摊的费用，实现对当期利润的递减，达到降低企业应缴纳的税额的目的。

3.通过对负责纳税筹划的会计人员培训，提升其专业能力和素质

作为企业纳税筹划人员，需要先准确掌握税法相关法律法规，才能够确保其所有纳税筹划措施都在合理合法范围之内，而且也只有全面了解和掌握税法及相关规定，才能够有效预测所设置的不同纳税筹划方案中的风险级别，然后通过对比不同纳税筹划方案中存在的问题，进而确定其中作为合适的纳税筹划方案。此外，通过合理安排相关培训活动，能够提货时能企业纳税筹划相关人员的素质水平，由于纳税筹划涉及法律、金融、税收以及财务等诸多方面的知识，所以作为纳税筹划人员，除了需要具备专业的技术和知识之外，还需要能够预测一定时间段的企业发展前景，要能够统筹项目、与企业各个部门协作策划，为企业做好纳税筹划工作提供保障。

4.纳税筹划需要结合企业财务内容选择性制定

除需要确保企业纳税筹划的合法与合理之外，纳税筹划应当基于企业融资、筹资、利益分配等财务决策开展。因为在传统纳税筹划下，我国企业基本不考虑税收入影响，导致企业开展纳税筹划时候普遍忽略非税成本对最终利润存在的影响，其纳税筹划研究局限于显性成本造成的影响，忽略隐性成本。这也是企业在纳税筹划后与最高税后收益之间存在较大出入的原因。通过对税收与非税收成本之间的关系进行分析研究后可以确定，纳税筹划同时受到税收成本与非税收成本的影响，所以企业需要充分重视两者关系，以此来提高企业纳税筹划工作的有效和合理性，通过降低企业显性成本与隐性成本，最终降低企业总成本的目的，提升企业自身实力，提高企业经济效益。

四、总结

纳税筹划是每一个企业需要予足够重视的工作，合理的纳税筹划，能够帮助我国企业显著减少自身的税收负担，提升企业自身的经济效益，提高企业的实力，增强企业在行业中的竞争能力，而且更是我国企业实现自身的经济利益最大化的最重要措施。企业做好纳税筹划和相关的会计处理工作，能够更好的促进企业在未来健康、稳定的发展，所以我国企业需要在确保合理、合法的基础上，充分结合自身的实际情况，积极采取有效的会计处理措施，落实纳税筹划工作，切实提高自身的经济效益。

参考文献：

[1]宁伟.营改增背景下的企业纳税筹划策略[J].财会学习.2017（03）.

[2]靳科.企业纳税筹划风险问题研究[J].商场现代化.2017（01）.

作者简介：石占军（1974.05- ），汉族，男，籍贯：宁夏海原县，工作单位：宁夏新日恒力国际贸易有限公司，学历：本科，职称：会计师，研究方向：会计與税收endprint