增值税会计处理措施

2017-07-18宋云洲临沂市人防工程管理中心

消费导刊 2017年14期

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增值税会计处理措施

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增值税是我国税务结构的重要组成，在我国经济的发展下我国税制改革工作取得了突出的成效，增值税会计处理质量得到了提高。对增值税会计进行系统、全面的分析，可以帮助我们了解其中存在的各类问题，并采取有效的解决方案，但是在各类因素的影响下，增值税会计处理工作中还存在几个问题，本文就这些问题进行分析，并探讨具体的增值税会计处理措施和注意事项。

增值税会计处理问题对策

增值税是对销售的货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所实现的增值额进行征收的一个税种。增值税是现阶段下我国的一项主要税种，其收入占据全国税收的六成以上，在计税依据上增值税采用流转额进行参考。就目前关于流转税的会计处理原则来看，关于增值税的会计处理，还存在较多的争议，虽然财政部对此作出了明确的规定，要求实施价税分离模式，但是其中还存在一些漏洞，制约着会计信息质量的提升。下面简单谈谈各种增值税的会计处理措施。

一、增值税会计处理的常见问题

（一）会计处理模式的问题

从税务会计与财务会计之间的关系来看，税务会计包括财税分流与财税合一两种模式，其中财税合一强调两者合一处理，如果会计处理工作与税法发生冲突需要让位税法，根据相关要求来处理。就目前我国的规定来看，增值税属于财税合一的范畴，虽然确定了会计计量基础，但自身的要求与原则遭到影响，干扰了会计信息的真实性与客观性。

（二）销项税额与进项税额不配比

根据我国税法的要求显示，在销项税额的确认上实施的为权责发生制，关于进项税额则实施收付实现制，两者的确认原则不同导致其间出现不配比的问题，这就无法帮助企业判断增值税税负是否科学合理，也影响了会计信息的可比性与有用性。

（三）存货成本的问题

按照增值税的规定来看，在购入方是一般纳税人的情况下，那么增值税进项税额是可以进行全额抵扣的，但是企业却需要将增值税纳入到存货成本之中。由于进货渠道与企业存货成本之间存在差异，导致构成项目出现了不一致的问题，影响了企业存货成本的可比性。

（四）增值税数据不明确

应交增值税明细表属于附表的一项内容，如果企业没有按照规定取得发票、销售方专用发票不符合相关规定等等，都会影响企业增值税的反馈信息，不仅不利于企业自身的管理，也会影响税务机关的监管工作。

（五）增值税会计处理会计信息的问题

在进行增值税会计处理的过程中，现行的会计制度没有对增值税确立明确的费用账户，而是将其计人购入货物成本、在建工程或应付职工工资等科目中，使得企业会计报表不能全面的体现增值税的相关会计信息。与此同时，企业现行的增值税会计制度中，将企业的待抵扣项目与企业负债直接抵消，企业将不能抵扣的进行税款与产品成本直接抵消，从而无法真实反映企业的经济利润，致使增值税会计处理出现会计信息不全面、真实度不高等问题。

二、增值税会计处理类型与要点分析

（一）国内采购货物的增值税的会计处理

在国内，企业所采购的货物，都有专用的增值税票，要对“应交税费——应交增值税”这一科目借记在专用发票注明的增值税额上，根据发票上的金额，注意这个金额是指采购成本，借记材料选购、原材料、商品采购，制造和管理费用，其他业务成本等科目。应付或者实际支付金额一栏里，对“应付票据、账款、应交增值税”等科目进行贷记。购入货物出现了退货的情况，就要做出相反的记录。企业在进货过程中或者在劳务上需要付税，对增值税扣税凭证没有在规定的时间和范围内取得，或者取得后没有进行保存的，或者在其扣税凭证上没有特意注明增值税的税额及其相关事项的，在销项税额中不能抵扣出来，进行会计核算时，购进货物或应税劳务的增值税不能记在“应交税费”一栏中，而应记在劳务成本中。

（二）纳税人购入货物获得的普通发票的会计处理

一般的纳税人采购货物，收到的是普通发票，发票中所列的所有的价款都要入账，不能单独把增值税分出来。对原材料和商品的采购以及制造和管理费用等进行借记，对“银行存款”“应付票据和账款”在贷记一栏中记录。

（三）会计处理进口货物的增值税

《海关进口增值税专用缴款书》规定了进口货物应该缴纳的增值税。借记的是那些采购原材料和商品的，以及应该缴纳的税费和增值税。贷记和前边的是一样的，应付的和实际支付的都记录在那一栏。

（四）纳税辅导期内，抵扣商贸企业进项税额的会计处理

一般纳税人辅导期内，对商贸企业所取得专用发票的抵扣联，专用的海关进口增值税的缴款书和运输货物的发票，一定要进行交叉核实比对，确认无误后才能够进行抵扣，如果没有收到税务主管部门的比对结果通过的通知书或者明细清单不能进行抵扣。

对待抵扣进项税额进行核算时，增设“待抵扣进项税额”在“应交税金”科目下，对已经通过认证但是还未进行交叉稽核比对的税额进行相应的借记和贷记，交叉稽核比对通过后，要借记“应交税费和增值税”，贷记“应交税费--待抵扣进项税额”。不能进行抵扣的进项税额，要使用红色借记“应交税费—待抵扣进项税额”，红色贷记相应的科目。

（五）免税农产品的增值税的会计处理

购进免税的农产品，要按照购入的农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额，根据计算的结果进行借记，同样按照应付或实际支付的价款进行相应的贷记。

应税劳务的增值税的会计处理：企业接受应税劳务，一定要按照发票上注明的应该计入加工、修理修配等货物成本，对“业务成本”“制造和经营管理费用”“加工和委托加工物资”等科目进行借记，贷记相关科目。

用于非应税或免税项目的企业购入货物或接受应税劳务的会计处理：这种增值税的处理上把增值税额注明在专用发票上，“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目进行借记，贷记同其他增值税一样。

（六）通过捐赠的方式转入的货物的增值税的处理方式

其他部门对企业进行捐赠时在专用发票上对增值税额有明确的记录，记录在应交增值税一栏中，捐赠的货物的价值记录在“原材料”一栏中。捐赠的货物是固定资产，那么和企业接受投资转入的货物的处理方式是一样的，可以参照第八条执行。

（七）投资转入的货物的增值税的会计处理

企业在接受经过投资转入的货物时，在专用发票上对增值税额都有明确记录。借记过程和企业购买货物的借记是一样的。但是对方如果投资的是一些机器、设备等固定资产，这些税额要直接计入“固定资产”一栏中，对“实收资本”等科目记录在贷记栏目中。

（八）包装物缴纳增值税的处理

包装物指的是和商品同时出售，但是单独计价，按照规定也应缴纳增值税。包装物单独计价所得的价款，贷记到“其他业务收入”这一科目中。对超过期限而没有退还包装物所没收的押金，也要交纳增值税，在进行会计处理时，借记到“其他应付款”科目下。将含有增值税的押金收入，按照规定的税率换算成不含增值税的销售额，贷记到“其他业务收入”这一科目下。