福建省上市公司环境会计信息披露探讨

2016-06-02江海燕福州外语外贸学院福建福州350202

长春理工大学学报(社会科学版) 2016年2期

江海燕（福州外语外贸学院，福建福州，350202）

福建省上市公司环境会计信息披露探讨

江海燕
（福州外语外贸学院，福建福州，350202）

［摘要］作为现代会计的一个新的分支——环境会计，在快速发展的经济社会并未引起足够的关注。而企业特别是上市企业环保成本的上升正是中国产业转型和经济结构升级的必经历程，环境会计信息的披露是组成环境会计的重要问题之一，也没有得到应有的重视。有必要以福建省重污染行业上市企业环境会计信息披露情况为例，揭露福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的现状及问题，以期为环境管理层面提供相关对策建议。

［关键词］上市公司；环境会计；信息披露

我国因企业经济活动而产生的环境污染问题居高不下，引发的公众投诉与群体性事件屡见不鲜，企业追求利益与保护环境这一矛盾仍然是影响我国经济可持续发展的重要因素之一。而企业财务状况如何被环境业绩所影响，更进一步，环境业绩的财务信息又是如何被用来评价和管理环境风险的，这既是投资者们所关心的，又是债权人与其利益相关者所关注的。近些年来，我国一直强调“节能减排”，就是强调GDP增长背后的质量，而企业特别是上市企业环保成本的上升正是中国产业转型和经济结构升级的必经历程。为此，环境会计信息披露对于企业实现环境效益与经济效益双赢起到极大的推动效果，同时又能为企业利益相关者提供更加有效的信息，方便其进行有效的经济决策。因此，环境会计信息披露不仅是企业可持续发展的需要，也是我国产业升级与经济转型的必备条件。

20世纪80年代后期以来，国际会计与报告标准政府间专家工作组（ISAR）不断研究与环境会计有关的问题，1991年，专家工作组为了纠正一些公司领导人或者认为提供环境会计信息与真实而公允的报告和公司业绩之间并没有什么联系，或者认为将环境费用从其他费用中单独辨认出来是不可能的误区等项目制定了详尽的指南。罗博·格雷教授从受托责任视角入手，全面地揭示了公司社会报告与环境报告的原理与理论，给了解公司的社会报告和环境报告的历史与未来的深入研究做了理论铺垫。［1］现今我国仍未拥有一套完整的环境会计信息披露准则，理论界也尚处初步探索期。1999年，孟凡利指出企业在信息说明时应该主动提出环境问题的财务影响和环境绩效两方面，并认为可以采用附表或者补充报表的形式披露环境会计信息。［2］胡晓玲认为当前我国环境会计信息披露的主体是上市公司，披露内容应包含两个方面，一是存在的环保问题，二是采取的环保应对方式。同时也指出，环境会计的信息披露方式以内部工作会议记录、包含于年度报告、单独报告、包含于会计会计报表附注和董事长报告五种形式为主。2014年，卢少青认为当前我国钢铁行业上市公司环境会计信息披露应从政府层面指导企业环境管理体系、企业角度完善环境会计发展带来的长远利益和更多的商机，社会角度提高公众的参与度，不断促成对环境会计信息需求的有效性，增强企业资源披露的动机。［3］虽然环境会计信息披露的内容和方式的观点在不断创新中，但未形成一个完整的理论体系。而我国的环境会计信息披露又比西方发达国家的发展稍滞后，也没有规范的法律体系与夯实的理论基础，因此无法对实践作出科学的指导。本文以福建省重污染行业上市企业环境会计信息披露情况为例，在前人研究的基础上，在可持续发展的理论指导下结合近几年实际数据，揭露福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的现状及问题，以期为环境管理层面提供相关对策建议。

一、企业环境会计信息的概念

何为环境？环境是指我们周围的自然物质的存在，包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资源（石油、矿产等）。何为环境会计？环境会计是指以货币为主要计量单位，以相关法律为主要依据，计量环境开发、污染和防治所耗费的成本，以及环境在开发利用和维护时所产生的效益进行计量，最终使得企业全面评价环境业绩的财务信息如何产生效应以及产生何种效应的一门会计学的分支学科。［4］通过对环境会计所下的定义我们可以知道，传统的会计核算和环境会计二者之间的不同点在于，环境会计是在传统的以产权为根本的会计核算基础上，将人权纳入其核算范围，［5］突出了环境资源的稀缺性，使得企业在日常经营活动中需考虑经济效益、社会效益和生态效益三者之间的权衡，而非以牺牲环境为代价的粗放型增长方式。

因而，环境会计信息披露，是指在一定时期内经济主体在日常经营活动所产生的有关环境因素的环境会计信息通过一定的披露方式向有关利益相关者和社会公众进行披露以满足信息使用者的需要。为此，环境会计信息披露则具备了多元化的特点，例如环境会计信息披露内容的整体性，不再局限于传统的会计核算范畴，而将环境的财务和社会影响包含在内；再者，环境会计信息披露的计量单位丰富化，不再是传统的会计核算中以货币为基础的财务信息，转而将例如废水、废气、固体废弃物和噪音等非财务指标囊括在内，同时还补充了一些类似于机构的设置、发生的环境保护事故、取得的环境保护荣誉等文字性阐述，进一步丰富了环境会计信息披露的内容。

而重污染行业目前在整个国民经济的发展中仍起到了举足轻重的作用，为此，研究重污染行业的环境会计信息披露情况对我国社会经济的可持续发展有一定的参考意义。根据我国《上市公司环保核查行业分类管理名录》（环办函［2008］373号）认定，对重污染行业的界定为：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16个行业。［5］

二、福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的现状

2014年福建省在沪上市公司共32家，有13家为重污染行业公司，占比40.63%，可见，福建省经济发展仍以付出较为昂贵的环境代价为基础的粗放型增长方式为主。重污染行业的上市公司中有12家在其年报中披露了环境会计信息，比例达到了92.3%。可以看出，福建省重污染行业环境会计信息披露比例还是较高的，这主要是因为重污染行业受到国家环保局和社会的关注度较高，企业一方面为了自身声誉，另一方面迫于政府、舆论等压力主动地披露环境会计信息。这就需要对环境会计信息披露的质量进行细致的考察。虽然国家对重污染行业上市公司的环境会计信息披露采取了强制性披露，但由于缺乏有效的实施和监控力度，导致了福建省重污染上市公司在环境会计信息披露的过程中出现了许多问题。

（一）环境会计信息披露意愿程度不高，行业性特征明显，时效性差

福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的比例整体较高，但不乏部分是迫于国家和省环保局的压力必须公开的环境会计信息。且不同行业的上市公司对环境会计信息披露的重点各不相同，污染程度较深的企业披露的内容相对于污染程度较低的企业披露的内容有所区别，例如采矿行业主要集中在环保交易活动和会计信息栏目下披露环境会计的相关信息。另一方面，所披露的信息多为基础的，少数的几项强制性信息的披露；披露的信息也多为历史数据，只披露环境保护方面的投入支出和因环保事故而产生的污染环境方面的赔偿等层面，鲜有一些会影响到企业未来财务状况的不确定性因素，或企业未来环保规划的数据，使得环境会计信息在时效性这方面较为薄弱。

（二）缺乏规范的环境会计信息披露方式

我国现在仍未对环境会计信息披露的方式作统一的规定，多数上市公司按各自的惯性选择相应的披露方式。从表1中看出，福建省重污染上市公司环境会计信息披露的方式主要以发布社会责任报告为主，占比达到84.6%，其次是董事会报告、会计报表附注，重大事项的披露仅有一家公司。虽然社会责任报告占比很高，但是各重污染公司在环境会计信息披露的方式上仍出现口径不一致的问题，缺乏标准和规范的披露方式。例如在环保投资这方面，有的上市公司仅在董事会报告中给予明确，有的则在“报表附注-在建工程”一栏中作出反映，而有的根本连环保投资这一举措的概念都没有，在财务报表和其他相关披露方式中均无记载，这不仅导致行业内部的各企业无法进行环境会计信息的对比，各行业间的环境会计信息的可比性也比较低。

表1　环境会计信息披露的方式

（三）环境会计信息披露的内容单薄，实用性较低

较为完整的环境会计信息披露应该包括如下内容：企业针对环境会计信息披露设置的相关机构、环境会计信息披露的法律法规和会计政策说明、制定的环境保护理念和环保对策、对于环境保护事故及造成的后果作出及时准确的披露和在财务报表中明确指出应环境保护而带来的收入与支出等说明。只有高质量地提供环境会计信息，企业的财务报告的质量才能得到保证，这些信息需求者的需求就能更好的得到满足。通过表2我们会发现，在福建省13家重污染行业的上市公司披露的信息中，技术改进环保项目，占到61.50%。一方面，大部分上市公司在年报和社会责任报告中仅披露了环境保护的基本情况和环保理念方面等文字性的定性信息，虽然对于环保投资占较高，但是对于具体投入环境保护的费用多少，排污和环境治理的花费多高，取得的环保效果等定量的信息尚缺乏实质性内容。各上市公司之间还存在披露的程度和频率的不一致问题。另一方面，多数公司对于环境会计信息对企业产生的财务影响并未做具体成本效益分析。最终导致信息使用者无法利用信息进行判断和决策。

表2　环境会计信息披露的内容

（四）缺乏第三方审计，专业人才匮乏

就我国现有的审计执业体系尚缺乏对环境会计进行全面准确的规范，因此，审计从业人员在环境会计信息披露方面的审计质量就无法得到真正的落实。就福建省13家重污染行业上市公司2014年的年报中分析得知，在所有的审计报告中几乎没有涉及到环境会计信息方面的内容，对于环境会计信息的时效性也没有进行审核。主要还是因为国家法律并未出台硬性要求，而企业主动披露信息的意识也有待提高，从而导致环境会计信息的时效性和准确性有待提高。另一方面，环境会计不仅涉及到会计学，还包含了环境学、可持续发展理论等综合性知识，这必然要求审计从业人员应具备高水准的审计水平，企业财务人员也需要多元化的知识体系来满足环境会计信息披露的要求。但是从目前各公司体现的年报来看，无论是审计人员还是财务人员的综合知识相对匮乏，这也是环境会计发展的一大制约性因素。

三、完善福建省上市公司环境会计信息披露的对策建议

我国目前尚处于环境会计信息披露的探索阶段，完善环境会计信息披露的体系建设，规范环境会计信息的发展路径，对我国实现“资源节约型、环境友好型”社会具有理论和实践的意义。本文针对福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的现状，从福建省实际出发，提出相应的对策建议。

（一）建立和完善相应的法律法规和会计准则

国家在各企业推行任何新的政策和理论最为行之有效的途径就是建立和完善相应的法律法规。我国目前出台的环境保护法中并没有涉及环境会计信息披露的相关系统和完整的规定，而会计法中也未对环境会计信息披露的要求有所提及，再加上《上市公司信息披露管理办法》和《证券法》等相关法律法规对上市公司在环境会计信息披露方面的推动作用不明显。为此，首先要做的是建立的法律法规可操作性强，实用性高，环境会计信息披露的内容和方式必须规范。而且，法律法规不仅涵盖了矿产、石油、土地和森林等资源的法律；还应搭建会计法与相关环境保护法之间的平台，实现会计法配套有关环保法，使得环境会计信息在披露时有据可依。与此同时，实行奖惩并重的制度，为鼓励上市公司自觉主动地披露环境会计信息，可推出相关的税收减免、补贴等优惠性政策，引导资源的优化配置。而对于一些破坏环境的企业，则可通过重税、罚款甚至是强制关闭等方式以示惩戒。

（二）提高审计与监督力度

鉴证是民间审计的重要职能之一。因此，会计师事务所或者注册会计师在对企业的财务报告和相关内容进行鉴定时，还应考虑环境会计信息的披露占比和指标等于其中，从而提高各上市公司对环境会计信息披露的意识。无论何种政策的实施需发挥政府的监督作用，环境会计信息具有较强的社会性，更是需要政府的监督力量来推动。最好的方式之一就是第三方对环境会计信息披露开展审计工作，除了聘请会计师事务所与环境保护专家共同参与审计工作外，还可聘请环境保护专家与环境监督机构一起参与到环保的监督行为中，提高环境会计信息披露的质量，以保障其准确性和真实性。

除了国家的政策层面，还需要地方政府切实可行地发挥监督和管理作用，不能只顾眼前利益而减弱对破坏环境企业的惩治力度。监督不仅包括了政府部门的监管，还应该发挥社会公众的力量，并借助网络、新媒体、公益组织等多方平台，建立一个较为完善的网络监督的体系，加强社会公众的对环境会计信息的重视，提高对环境会计信息的需求，从而给上市公司在行政方面和舆论方面形成一个自觉披露环境会计信息和执行相应法律法规的外部压力，增强企业环境会计信息的披露动机。

（三）加强内部控制，规范环境会计信息披露的内容和方式

各企业要不断提高环境会计信息披露的自愿意识，常向日美企业学习，环境保护产生影响的鉴定过程是长期的，逐步完善的，往往是在投入环境保护的成本后相当长的一段时间才能够带来相应的环境绩效，这就要求生产经营时考虑到企业甚至是社会的长远利益，应摒弃传统的忽视环境谋求发展的粗放型发展方式，进而转向可持续的发展方式，树立绿色健康的品牌形象，在激烈的市场环境中占据有利位置。从而要求加强企业自身的内部控制，明确环境会计信息披露的内容应遵循及时、

3.XBRL的报出与使用与销售费用的正向关系很强，表明在XBRL在各个利益相关者制定决策时，客户的决策与XBRL最相关，XBRL提供了一种既低成本又高效率的选择方式。

对此，上市公司需要单独制定针对客户提出的能够公开的XBRL信息披露制度，实现与客户之间的共赢，也能在更高的层面上实现上市公司的战略目标。

（二）研究局限与展望

XBRL对提升会计信息质量与上市公司其他变量之间的相关性较差，并非XBRL对这些管理领域没有作用，由于本文所选择的样本数目没有覆盖全部上市公司，且研究年度仅限于两年，因此，对于深入分析XBRL对上市公司的综合影响，可以继续从扩大样本数量与样本年限方面入手。

XBRL不仅能够提高公司会计信息质量，而且有助于加强会计信息披露效率。未来在权衡运用XBRL的收益和成本之间的关系后，会引发越来越多的上市公司采用XBRL，从而促使XBRL的发展趋于成熟和稳定，为上市公司提高经济效益、保障会计信息质量发挥更大的作用。

参考文献：

［1］刘玉廷.推广应用XBRL推进会计信息化建设［J］.会计研究，2010（11）：11.

［2］潘琰.可扩展企业报告语言及其对会计的影响［J］.经济与管理研究，2003（1）：42.

［3］赵现明，张天西.基于XBRL标准的年报信息含量研究［J］.经济与管理研究，2010（2）：107.

［4］王晓琳.董事会特征对XBRL标准会计信息质量影响的实证研究［D］.西安：西北大学，2013.

［5］史永，张龙平.XBRL财务报告对分析师预测的影响研究［J］.宏观经济研究，2014（8）：131.

［6］聂萍，周戴.基于XBRL环境网络财务报告网页呈现质量实证研究［J］.会计研究，2011（4）：12.