上市公司环境信息披露文献综述

葛文逸

摘 要：随着当今社会经济的快速发展全球环境不断恶化，地球资源不断枯竭，环境污染问题日益严峻。近年来我国各地严重的雾霾天气更是让国民直接感受到我国环境的恶劣，治理环境污染已迫在眉睫。作为连接环境保护和经济活动的重要纽带，企业环境信息披露已成为社会各界监督企业环境活动、治理污染的重要途径。本文在该背景下对环境信息披露问题进行研究综述。

关键词：环境会计；信息披露；研究综述

一、引言

近年来我国各地大范围的雾霾天气让国民直接感受到了环境污染的恶劣，治理污染成为了全社会的迫切需求。企业环境信息披露已成为接经济活动和环境保护的纽带，同时也是社会监督企业环境活动、治理污染的重要工具和方式。

环境信息披露指把企业内部各种活动对环境产生影响的信息向外部社会公开。由于全球范围内环境污染问题越发严重，20世纪70年代起，西方的一些发达国家便率先开始了对环境会计相关研究及实施。之后我国环境会计理论界在参考国外相关先进理论和实践的基础下也开始了相关的研究。

二、国外研究综述

国外环境会计的研究始于20世纪70年代，F.A.比蒙斯和J.T.马林分别出版了《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计研究》，揭开了环境会计研究的序幕。关于环境信息披露的研究主要集中在环境信息披露的动因、环境信息披露的影响因素、环境信息披露的方式及环境信息披露的内容。自20世纪70年代开始至今，美国的研究成果较为显著。

1.关于国外环境信息披露驱动因素的研究

0Donovan（2002）经调查发现影响环境信息披露的主要因素是社会团体和媒体的压力。Clarkson（2006）认为注意保护环境和环境信息显示较好的企业更愿意提供环境信息。Fraser和Brown（2006）及Josefina（2008）则认为股东等企业利益相关者会影响组织目标的实现，从而影响披露动机。国外的主流理论还包括合法性理论，目前国外学者主要从有关环境法律法规、重大环境事故的发生等方面解释合法性对环境信息披露的影响。

2.关于国外环境信息披露内容及方式的研究

1998年联合国国际会计第十五届大会上将环境信息的内容概括为环境成本和环境负债方面的信息；会计政策方面的信息及其他需要披露的信息。美国企业所披露的环境信息的内容包含了：环境政策、环境成本和环境负债。美国学者Holland（2003）的研究表明美国环境信息披露的方式主要包括年报的管理者讨论与分析部分、报表附注和健康、安全和环境部分。沈洪涛、游家兴（2010）分析发现，国外企业主要以公司年报、独立环境报告、新闻媒体及公司网站等方式进行环境信息披露。

3.关于国外环境信息披露程度影响因素的研究

Eng.L.L、Mak.YT（2003）通过实证研究得出上市公司的规模直接影响到环境信息的披露。Ferguson（2002）提出公司的负债程度对环境信息披露程度存在一定的相关关系。其他学者研究还发现公司绩效、行业类型、媒体关注也对环境信息披露程度有影响。

三、国内研究综述

20世纪90年代，我国少部分企业开始进行环境信息披露。我国环境会计的研究进入新的阶段的标志是我国会计学会环境会计专业委员会的建立。企业特别是上市公司开始重视环境信息的披露。我国对环境信息的研究也逐渐增多，并取得了一定的成果。

1.关于国内环境信息披露驱动因素的研究

李建发、肖华（2002）的调查发现我国环境信息的使用者主要是政府、投资者、债权人，他们希望在上市公司在财务报告中披露环境信息。肖淑芳、米海燕（2004）通过实证研究发现政府监管部门的监督是我国企业环境信息披露的主要原因，部分企业进行环境信息披露是为树立良好的环境保护形象和迫于公众或环境保护组织的压力，仅有极少数的企业自觉披露环境信息。沈洪涛、苏亮德（2012）通过分析206家重污染公司2008年至2009年的年报得出媒体对有关企业的环境信息披露有显著地影响的结论，同时，他们还发现企业环境信息存在显著地模仿行为，即企业对同行业平均水平的企业环境信息披露程度及方式的模仿。国内其他学者还从其他角度进行了分析，如孟凡利（1997）提出了环境信息披露依赖于公司主动性和积极性的观点。但是由于样本的选择和分析方法的差异，造成国内学者的结论不尽相同。

2.关于国内环境信息披露内容的研究

孟凡利（1997）认为企业环境信息披露的内容主要应包含两个方面：一是企业的环境绩效，二是企业环境活动对财务状况的影响。耿建新，焦若静（2004）提出环境信息所披露的内容应该有：企业的环境问题及其影响、环境支出及负债、环境的解决方案和对策。郑永生，胡曼军（2006）认为当前阶段的环境会计信息披露应包含以下内容：企业资产、负债、所有者权益等因环境问题而带来的变化；与环境问题有关的会计政策和制度；企业环境绩效情况。秦蕾（2012）指出环境信息披露的主要内容应包括与环境保护相关的设施建设和维护工程，环境保护发生的正常成本、与保护环境相关的经常性、非正常性的收入和支出。高建立，马继伟等（2013）则指出企业环境披露既应涵盖传统的环境资产及负债等定量信息，也要包括预估的会计信息，如：企业经营活动预期对环境产生的有利或不利影响；既要包括传统环境信息披露的定量环境会计信息，也要包括一些定性的环境会计信息；既包括企业自身经营层面的与环境相关的会计信息，也要反映出企业对国家宏观环境政策的落实，如：碳排放总量控制标准的执行、国家节能减排规划的落实等。朱小平，孙甲奎（2012）提出环境信息披露内容应包括低碳会计信息，即一般财务报表中可作为正式科目并能用货币计量的信息，如低碳资产、低碳负债等低碳要素信息和不可作为正式的科目在财务报表中反映、但可用其他方式披露的与低碳因素有关的低碳绩效信息。

3.关于国内环境信息披露方式的研究

我国学者对环境信息披露的方式存在较多观点。孟凡利（1997）认为环境信息的披露方式包括：在已有的财务报告稍加调整进行披露、在现有的财务报表内进行披露、在年报的其他地方披露；环境绩效信息可以在财务报告等已有的信息披露工具中披露，也可编制单独的环境报告进行披露。耿建新和焦若静（2002）等的研究发现部分上市公司的环境信息披露在招股说明书中，用以满足股东对企业环境信息的需要。张素刚、张宏亮（2009）认为应采用报表附注披露和编制单独的环境报告书相结合的方式进行披露。沈洪涛等（2010）比较了独立报告中的环境信息披露和重污染行业上市公司年报，发现：年度财务报告还是环境信息披露的主要方式，不过开始编制独立报告的企业也在不断的增长；相比年报披露的环境信息，企业制作的独立报告虽然涵盖了更多的环境信息但环境信息质量普遍不高；独立报告和年报中的环境信息相互促进而非替代。陈佳稳（2010）认为企业可以先采取补充性报告的方式进行披露，采用逐步过渡的办法，等到我国环境会计研究和外部条件成熟之后，企业再采取编制独立环境会计报告的方式进行详尽的披露。张亚男（2012）认为企业近期目标采用独立报告模式，远期目标应采用补充报告式，对不能以货币计量的环境经济事项以附注的形式予以披露。韩雨南（2013）则认为非重度污染企业可以通过补充报告式披露；重度污染企业则应当使用独立报告的方式披露环境信息。同时，为了满足利益相关者对环境会计信息的不同需求，企业披露环境信息时可以采取主表与附表相结合的方式，因此会计报告应增加内容，并采用定量和定性披露相结合的方式。

4.关于国内环境信息披露程度影响因素的研究

近年来在中国资本市场的背景下，我国学者对行业性质、负债程度、公司规模、盈利水平等因素对环境信息披露的影响进行了研究。张玲（2007）在对沪市A股上市公司04、05年年报分析后发现公司资产规模与环境信息披露水平呈正相关。张彦和阳静（2008）以46家沪深两地上市公司2006年年报为研究样本，进行了研究，发现盈利水平与环境信息披露水平正相关。王建明（2008）认为，重污染行业与非重污染行业之间的环境信息披露水平有明显差异，相比非重污染行业，重污染行业的环境信息披露水平较高。“松花江事件”后，肖华，张国清（2008）对化工行业的79家A股公司进行了研究，得出了公司负债影响环境信息披露程度的结论。卢馨、李建明（2010）和何丽梅、李世明（2010）等认为企业所有权性质对会计信息披露程度也有一定影响。

四、国内外研究评述

在倡导发展低碳环保经济的21世纪，社会各界对企业发展而引起的污染的关注越发增加，国内外环境会计理论界对企业环境信息披露问题的研究也不断加深。因为研究开始较早，国外已经形成了一定环境信息披露理论体系，且研究范围日趋完善和系统。我国的研究相比国外，开始较晚，对环境会计信息披露的研究主要是采取借鉴国外经验，虽然与国外研究还存在一定的差距，但也取得了一定的研究成果。过去几十年里，国外在对环境会计的概念及内容的研究日益成熟。当前我国的环境会计研究方向主要是：环境会计在我国企业的实施，以及如何提高我国环境信息披露水平。通过阅读国内外已有的研究我们可以看出，虽然近两年实证研究数量不断增加，但有关环境信息披露的研究主要还是集中在理论研究方面，且缺乏对具体行业的分析。

参考文献：

[1]张亚男.论我国环境会计的信息披露[J].工会论坛（山东省工会管理干部学院学报），2012，06：68-70.

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[3]王亚男，傅建设，冯烨彬.环境会计信息披露影响因素研究[J].商业会计，2013，02：70-72.

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[5]郑春美，向淳.我国上市公司环境信息披露影响因素研究[J].科技进步与对策，2013.