“营改增”对我国工程咨询企业的影响及应对策略

2016-03-17黄佳

改革与开放 2016年17期

关键词：专用发票进项税额营业税

黄　佳

黄佳

从税负、经营成果、定价机制、税收征管、发展壮大角度，分析工程咨询业实施“营改增”的影响，并针对性地提出谨慎选择纳税人身份、对供应商进行选择、改进和调整会计核算方式、调整税收筹划管理工作、全面培训适应性人才等对策和建议。

营业税；增值税；税负；纳税征管

一、引言

“营改增”是我国一项重大的税制改革，自2012年初在上海部分行业开展试点以来，截至2015年年底，营改增已累计实现减税6412亿元。2016年3月，国务院审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自2016年5月1日起，销售服务、无形资产或者不动产纳入营改增的征税范围。销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。［1］工程咨询业归属现代服务业，被纳入营改增的征税范围。

工程咨询是工程建设的先行者，是科技创新成果转化为现实生产力的桥梁和纽带。近年来，随着我国经济的发展，工程咨询企业不断发展壮大，为项目建设提供了智力支持和服务保障，为我国的经济发展和城乡建设做出了重要贡献。但从国内外行业发展来看，我国工程咨询企业还面临着来自于不完善体制的束缚，存在着一些不能适应市场经济发展的情况。“营改增”试点的目的就是完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本。随着“营改增”的实施，将对工程咨询企业产生重大影响。因此，必须有针对性地研究其应对策略。

二、“营改增”对工程咨询企业的影响

1.税负的影响

实行“营改增”前，我国执行《营业税暂行条例》，工程咨询企业适用的营业税，其税率为营业额的5%，属于价内税。实行“营改增”后，工程咨询企业适用增值税，其税率：一般纳税人税率6%，小规模纳税人税率3%，属于价外税。对于一般纳税人而言，在不考虑其他因素的影响下，名义税负从5%到6%，上升1个百分点。但一般纳税人的采购环节（如购买办公用品、水电费、设备维修等）所付的增值税可以在提供服务的过程中做进项抵扣，实际税负要取决于可抵扣的进项税额的多少。只有存在足够多的可抵扣的增值税进项税额，企业的税负水平才能下降。对于一些规模较大的工程咨询企业而言，可能由于无法获得足够的增值税进项税额，而导致实行“营改增”后实际税负可能略有上升。对于小规模纳税人而言，没有进项税额抵扣，由缴纳5%的营业税改为缴纳3%的增值税，税负下降幅度超过40%，其减税效果比较显著。在工程咨询行业中，中小规模企业占大多数，这些企业税负的减轻对于整个行业的税负变化有重要影响。

2.经营成果的影响

按照现行税制规定，营业税是以营业额为基础全额征收（仅销项）来计算的，作为价内税包含在营业收入中。增值税是基于差额（销项减进项）来计算的，为价外税，其营业额中不再包含流转税金。若工程咨询企业认定为一般纳税人，增值税率为6%，假设税改前后劳务价格不变，则“营改增”后，营业收入将下降1-1/（1+6%）=5.66%。工程咨询企业的成本费用主要有人工工资、水电费、业务费、折旧费等。若按综合税率10%进行进项税额抵扣，成本费用将下降1-1/（1+10%）=10%。但成本费用抵扣必须取得增值税专用发票，如果不能取得发票，进项税额无法抵扣，成本费用也无法降低。工程咨询企业若需购置设备，如电脑、打印机等，可以按17%的税率抵扣增值税。假设固定资产价值为a，折旧年限为5年且无残值，则年折旧额为a/5，但在增值税制下，固定资产价值为a/（1+17%）=0.85a，年折旧额为0.85a/5。“营改增”后，固定资产账面价值和每年的折旧费用均下降15%。

由此可见，利润的增减在于收入和支出两者下降的幅度，如果前者小于后者，则利润增，反之利润减。增值税只对差额部分征税，只有获得足够的进项抵扣，流转税税负才可能下降。即使在利润下降的情况下，所得税也会减少，对整个企业的税负会产生正面影响。

3.定价机制的影响

工程咨询企业的定价机制受原材料成本和其他固有因素影响小，受具体的市场环境影响较大。下面从企业本身与客户的税负情况这一方面来分析“营改增”对工程咨询企业定价机制的影响。

当企业的客户为增值税小规模纳税人时，小规模纳税人企业在“营改增”后税负减轻，为了吸引客户可以选择略低的价格定位，从而有了更大的定价选择空间。当企业的客户为增值税一般纳税人时，能够开具增值税专用发票，进行增值税的进项税额的抵扣，因此一般纳税人相对于小规模纳税人的定价空间则更大，更具有优势。以上分析是在诸多假设条件下进行的，企业需要进行更详细的分析，在充分认识自身和市场环境的情况下进行合理的定价；另外，根据企业的纳税人身份、客户类型以及各自的税负情况，遵循市场规律进行价值的制定，推断出企业大致的定价空间。

4.税收征管的影响

“营改增”前，营业收入按照完工进度百分比进行确认，在确认收入时，营业税征税的计税依据是收入总额的基数，不管企业有无开具营业税发票，或是能否收回款项，均需缴纳营业税。“营改增”后，企业缴纳的增值税应按销项税额减进项税额余额计算。企业为客户开具增值税专用发票时，税控系统会按照增值税发票票面金额自动计算销项税额，将会对企业应缴税金的计算以及确定纳税义务的发生时间产生影响。［2］

“营改增”前，营业税是以报表为基础进行申报和纳税，提供的税务信息相对较少，相应的纳税遵从成本较低。“营改增”后，税务机关对企业的增值税征管变为以票控税和以票管税。［2］增值税税制实行“凭票抵扣”的规定，对于进项税额的规范抵扣有着严格的限制。比如，一旦票货款的流向不一致，即使有发票也不予抵扣；增值税扣税凭证有严格的认证期限与申报抵扣期限。这些规定提高了企业的纳税遵从成本。

5.发展壮大的影响

2016年以来，随着“一带一路”国家战略的实施，我国工程咨询企业走出国门，承接国外工程项目越来越多。“营改增”前，工程咨询企业承接的对外业务都无法享受退税，这无疑是一项较大的经济负担。“营改增”后，我国增值税税费制度与国际接轨，拥有对外业务的工程咨询企业，将享受到国家出口退税的优惠政策，因此，“营改增”对于工程咨询企业飞速发展将起到积极促进作用，提高了企业的国际竞争力，有利于我国“一带一路”战略的推进。

三、应对“营改增”的对策建议

1.谨慎选择纳税人身份

根据“营改增”政策的规定，应税服务年销售额未超过500万元的工程咨询企业，可以选择是否进行一般纳税人的认定。纳税人身份选择会对咨询企业的税负、市场份额、社会形象等方面产生影响，需要企业权衡各方利弊。

就税负而言，根据上文的分析，“营改增”后，小规模纳税人税负会有明显的下降，而一般纳税人的税负可能会上升。如果客户多为小规模纳税人，不需要增值税的进项税抵扣，在不考虑其他因素的情况下，客户的选择不会受到企业纳税人身份的影响。而如果企业客户为一般纳税人，在选择提供服务的企业时，会将对方是否能够开具增值税专用发票作为重要的考虑因素。单从这方面来说，一般纳税人更容易得到客户的青睐，有利于提高其市场份额。此外，企业在规模扩张的阶段，更适宜选择一般纳税人身份，因为业务扩张带来更多可抵扣的成本费用支出，有利于降低其税负水平。从企业长远发展的角度来看，企业的形象与声誉至关重要，为了树立更好的社会形象，要做好企业内部财务核算管理工作，按照要求设置账簿，制定完善的内部控制制度，这也是成为一般纳税人的必要条件，因此选择一般纳税人身份能够彰显企业在核算管理与纳税管理上的规范性。在新形势下，工程咨询企业如何权衡，应该有全面的考虑。

2.对供应商进行选择

“营改增”前，在产品质量相同的情况下，工程咨询企业对供应商的选择主要考虑价格因素的影响，报价低的供应商更易获得企业的青睐。“营改增”后，企业选择供应商不但要考虑价格因素，还要考虑能否取得增值税专用发票。工程咨询企业的成本中，工资和差旅费所占比重较大，能够取得进项抵扣的增值税发票较少，但是应尽可能对所支付的款项索取增值税专用发票，以通过进项税抵扣降低增值税税负。在供应商提供的价格水平相差不大的情况下，企业优先选择财物核算健全，能够开具增值税专用发票的供应商。如果供应商不具备一般纳税人资格，但所提供的服务价格足以弥补由于进项税额不能抵扣所带来的损失，也可与小规模纳税人签订合同。

3.改进和调整会计核算方式

“营改增”实施后，工程咨询企业需要改进和调整企业以前的会计核算方式，完善企业记账程序。企业的财务管理人员要尽快理解新的税费制度，能够充分理解新制度的特殊规定，并根据本企业的实际情况，开设专门的应交增值税账户，建立详细的增值税账面明细。对于日常经营中的采购环节和销售环节等涉及增值税的业务，需要进行正确的会计处理。另外，对于增值税明细要如实登记，要有详细的、正确无误的税务资料，以便提供给税务机关。另一方面，由于营业税和增值税分别属于价内税和价外税，“营改增”实施必然会使企业在核算成本费用时改变原来的账务处理方式，会计核算也会有所变化。［3］

4.调整税收筹划管理工作

“营改增”的实施需要工程咨询企业对国家的税收政策进行详细全面的理解，并积极利用“营改增”带来的有益影响，促进企业的发展。这就需要企业从增值税角度进行全面的产品梳理，确认其提供的各项服务的性质，了解定价原则以确定销项税额和进项税及其剥离；对业务流程进行全面的梳理，以识别“营改增”在运营、税务申报、发票管理、合同条款等方面的需求点与风险点，以便在过渡至增值税体制后，最大程度地实现税务合规。尤其是增值税专用发票的获得、鉴别、开具、管理、传递、验证、作废等工作量大、难度大。因此，要加强增值税专用发票的使用和管理，对外开具的增值税专用发票要建立签收台账，从外部取得的增值税专用发票业务人员要认真审核，并及时提供给财务，进行税前抵扣。增值税专用发票的管理不仅财务部门要重视，在开具与传递等各个环节中的参与者更加应该对此高度重视。

5.全面培训适应性人才

“营改增”实施后，对工程咨询企业的财务人员提出了更高的要求，需要他们具备更为专业的财务管理能力。“营改增”表面上看只是税种的变化，其实它涉及整个会计核算体系。在税制新政下，非常容易导致会计核算不正确、偷税漏税以及税收优惠政策利用不足的风险。［4］目前，工程咨询企业财务人员对于新的核算项目和核算方法还不是十分熟悉。同时，“营改增”不仅仅对财务部门与税务部门产生影响，其与业务部门、综合部门、管理层都有密切的关系。因此，工程咨询企业应当及时接受税务部门的培训，学习相关的政策规定，进一步完善会计核算制度，规范核算管理与纳税管理，严格增值税发票管理，以降低税务风险。