财务视角下的餐饮企业纳税问题探究

仲伟俊

（无锡太湖学院会计学院，江苏无锡214064）

财务视角下的餐饮企业纳税问题探究

仲伟俊

（无锡太湖学院会计学院，江苏无锡214064）

在国内第三产业迅猛发展的前提下，餐饮业的发展日益成熟，对国民经济的影响日益强大，为税收做出的贡献也日益增加，然而，餐饮行业管理和控制财务的体系存在着漏洞较大、弄虚作假等诸多问题，大多企业责任感缺失，消极对待纳税义务，这些因素都成为制约餐饮行业纳税过程顺利进行的重大隐患。以财务角度分析了餐饮业管理和控制自身财务的体系后，对国内征收管理餐饮行业的税收模式进行了阐述，并就餐饮业存在的诸多问题提出了具体的解决对策。

财务管理；餐饮企业；纳税

被视为国家命脉的税收，是政府大部分财富的主要来源，政府秉承着取之于民、用之于民的原则，为提高人民的生活水平不断努力。随着经济的进步，社会已经无法接受企业以单纯追求最大限度的经济利益为目的，作为社会环境中具有责任感的经济组成部分，企业依法纳税既是责任也是义务。如何完善企业财务管理和控制的体系，加强企业同外部社会环境的信息交流，已成为实现企业正常合法经营、拓展经营范围的必要条件。除此以外，管理和完善餐饮业的纳税体系也是急需解决的重大问题。

一、国内餐饮业纳税的现状和问题分析

（一）餐饮业纳税现状

1.税源维护的阻碍

餐饮业有着雇佣工作者流动性较强的特点，加大了政府监管其购买的货物和记账的形式的难度，造成了管理税务的一些障碍。一是，真实利润无从考究。按理说，餐饮企业的发展如此迅速，其纳税额也应迅速上升，但事实并不理想。这主要是因为餐饮业内部财务的弄虚作假，企业通过夸大成本的手段来降低纳税的金额，导致税收部门很有可能得到虚假的企业利润。二是，税收部门无法监管企业费用的花费问题。很多餐饮企业在原材料采购时没有凭证或是正规发票，采购价格也因地而异，而相对正规的餐饮企业则同时采用内外财务数据，对内的数据才是详尽的账目，但绝不会将内部数据对外公开。三是，在申请纳税的过程中弄虚作假。餐饮企业造假其收入的方式层出不穷，最常见的就是捉迷藏式地与税收部门斗法。四是，餐饮行业没有统一规范的纳税制度。由于餐饮企业所涉及的经营范围相当广泛，各方势力各据一方，而且多数餐饮企业并不能长久稳定的发展下去，因此要用统一的行业标准来规范餐饮企业相当困难。五是，发票是偷税最直观的体现。餐饮企业缴纳税收最基本的方法就是开发票，不论怎么作假，从税收部门购得的发票金额越少，企业缴纳税收的金额就越少。一些餐饮企业为顾客提供开发票或者打折两种方式，多数顾客都会选择打折，而有些企业甚至将税率较低的其他企业的发票混用企图浑水摸鱼或是用假发票和旧发票欺骗顾客意图逃脱纳税义务。

2.现存制度的劣势

作为新兴企业，餐饮企业的数量不多，但在当时很受人们欢迎，群众都以“下馆子”为荣。但是，现今餐饮业的发展形势已经今非昔比，企业市场竞争激烈，无特色的经营方式无法吸引客源，企业利润也大规模降低。现今推行的来源于当时竞争不激烈的社会现实的税收制度已经无法满足税收管理的需要。对经营得较好的利润高的企业来说，偷税漏税应该着重处罚，但是对一些因为地理位置不好、利润低薄的企业而言，全部以一样的缴交比例来收取税收就给企业带来了很大的负担。所以，税收制度要细化税率，根据企业利润和效益的不同征收不同税率的税收。

（二）国内餐饮企业纳税问题分析

1.企业有目的地偷税

大多数企业经营时间再长也无法达到大型酒店或宾馆的规模，而一般来说，大型企业大都有完整的财务管理体系和较为清新的财务账目，与之相反的是，小规模的企业则大多热衷于偷税漏税，没有齐全的账目和财务体系。事实上，人们在外出就餐时，酒店以不开发票换取折扣的手段屡见不鲜。开发票对普通人而言不过是一次刮奖的机会，顾客大多不愿为了这次刮奖机会而花更多的钱，因此大都选择不要发票要折扣。因此，在这类企业中，缴交税收的金额通常只有实际收入的五分之二到一半，很少有过半的情况出现。

2.税收执行困难较多

首先，餐饮业经营种类较多，税收部门难于监控。同其他行业相比，餐饮业的涉猎范围极广，有的是大小不一的排挡，有的有固定的餐饮场所；有的提供中餐，有的提供西餐，有的中西餐均有；有的甚至仅以提供食物为手段达到吸引顾客消费其他产品的目的。因此，税收部门难以全面征收和管理其税收工作。其次，税务部门进行纳税工作的管理体系存在问题。因为允许赊账，餐饮企业大都存在资金周转不够灵活的问题，再加上很少有企业能及时领取发票，税收部门要顺利及时的征收税收就不可行了。再次，谎报经济收入。因为税收部门无法监管某些企业内部的账本，因此企业大都谎报实际的销售收入。税收部门通过数据了解到的很多年年亏本的企业实际上经济收入和利润都很高。这些企业在报税时通常只报告成本而隐瞒利润，竭力将诸如原材料、薪水等应纳税的部分隐藏起来。第四，税收制度无法保证纳税的有效性。为防止偷税漏税规模的扩大，税务部门大都根据不同地区的不同经济发展水平发放定额发票，也正因为如此，税收部门未能控制全部的税金，导致税金大额流失。第五，管理税收的力度与深度不够。在管理餐饮企业的税收时，税收部门根据定额的缴纳制度来保证征收税收的数目，但是现今的状况是税收部门只能收到小部分的税款。

二、以查账的方式征收税收的状况下的财务会计

企业经营过程中的综销金额只有在得到了同金额的现金后，餐饮企业才能提供定额的发票给客户。在征收税收时，税收部门应根据企业收入类型的不同来确定不同税率，双重类型的项目也要根据不同的税率进行缴交。

在检查税务前，税务部门通常会提前三天给出通知，以确保企业有足够的时间完整地准备一切财物资料。然而，检查前的通知也会成为很多企业做假帐的信号。在月初，企业会预先缴纳部分税收，而到了实际收入较为明确的月底后，企业就会最终确定应该缴纳的税收总额。如果月初缴纳的数目大于实际需要缴纳的数目，企业就能取回超出部分；如果月初缴纳的数目小于实际需要缴纳的数目，企业则需要补上差额。以查账的方式征收税收的前提是企业有完整的管理财物的体系，但是餐饮业满足前提的企业是少数。一般来说，企业会在收回客户的赊账款和现金后提供给客户发票。进行查账时，税务部门以财务会计为手段，列出企业和顾客的会计内容，确定应缴的税收和应收的现金。不同的税种要依据不同的税率进行缴交。当前很多企业除了有饮食服务外，还会提供一些其他的非饮食服务内容，如洗浴和唱歌，这些同饮食不同的服务内容都必须根据其自身税种缴纳税金。其他一些不能列入营业收入的内容，就可以不缴纳税收。企业在未收回顾客的赊账款时少开的部分发票，必须在收到欠款后的下个月补开并补交税金。

三、解决当前餐饮企业纳税问题的对策

（一）完善税收管理体系

一方面，强化信息管理。从税源出发，以达到从根本上抑制税收的流失为目标，逐步加强完善信息管理。另一方面，监控供应环节。企业在采购物品时的一切单据都要保存下来，以便税务部门在检查时有据可循。一些不能保存单据的企业自主养殖或种植的材料，税务部门要核定成本。再次，推广税法的宣传和教育，健全完善奖励举报人的制度。税务部门要加强税法的宣称和推广，使人们意识到依法纳税既是法定义务，也是维权行动。最后，各部门积极配合，全面治理。因为分工不同，政府各部门的工作范围也各有不同，所以各部门必须积极配合，为更好的开展税务治理工作发挥最大的优势。

（二）加强财务监管

1.加强监管财务成本的力度

为保证征收税收的顺利进行，税务部门必须出台强制性的法规，规定企业每半个月进行一次赔账欠款的清算，同时，为方便税务部门监管企业的采购价格和采购成本，半个月内供应企业原材料的固定的供应商必须同企业签订协议，特殊情况除外。采购原材料是企业成本支出中最重要的部分，采购成本越高，其净利润越低，反之亦然，因此企业为获得较多经济利益，大都会采用实际减少成本、表面显示大金额成本支出的方法。针对餐饮业所需的原材料，税务部门必须提前做好市场调研，对价格进行上限规定，并通过网络将其在信息系统中进行公布，及时通知所有企业。另一方面，原材料的固定供应商可以同企业签订预售价格的协议，在市场价格大幅上涨或下跌的时候，企业多退少补，在这种情况下，税务部门就能掌握更加精确的成本数据。同时，在经济批量原则的影响下，成本随供应量的增加而降低，所以如果供应商同意和企业签署大量销售原材料给企业的协议，企业的采购成本就会有所降低。虽然批量订购有利于成本的减少，但是风险也较多，企业在选择时需谨慎。

2.加强监管财务收入

因为税收体制的规范调整和销售价格的固定，餐饮企业要取得高额利润，一般情况下会采用减少分量的手段来降低成本。这种手段表面上虽然会降低制作成本，但是顾客会察觉到企业的企图，在失望的情绪下选择其他的企业。这样一来，企业的销售量也会突然缩水，这种客源的流失所带来的损失远远超出减少分量所省出的小部分成本。同时，这种手段也会损坏企业的名誉，名誉的损失是不可估量的。因此，企业如果想要减少制作成本，最好的方法是对边角材料进行高效的回收和利用，在节省资源的同时，增加企业收入。

（三）建立餐饮企业的税收征管模式

政府要以加强信息管理为目标，在全面覆盖的信息管理系统未能建成前，税务部门应以监管各企业的财务数据和账目为核心内容，完善举报人奖励政策和兑奖承诺。在逐步健全税务部门管理账目的体系后，税务部门能更加完整而细致的监管企业，对企业可能出现的纳税问题也能及时跟踪并检查。针对企业的诚信度，建立评价机制，采用积分制，诚信依法纳税的企业可获得较多积分，诚信度较低的偷税企业，除减少其积分外，还要采取严格的处罚措施，情节严重的，甚至可以进行行政处罚。为减少企业作假帐的可能性，税务部门可以考虑取缔提前通知的查账方式，采用随时突击的检查方式，及时核查纳税金额同实际收入不符的企业。在企业高峰期时开展突击检查，最容易将企业经营中的潜在问题曝光，在发现问题的时候及时取证并彻底盘查，对发现重大问题的企业进行从重处罚，为其他企业敲响警钟。

四、结语

为建设完整规范的财务管理体系，促进餐饮行业全面健康发展，就要在遵守国家法定规章制度的前提下，规范企业内部规章制度的实施，依照正规程序监督管理财务过程。在严格遵守政府颁发的政策法规时，积极执行企业内部制度，加大权力分配过程中监督执行的能力，减少不规范使用资金的可能性。采取激励政策，调动员工积极性。虽然大多数餐饮企业的规模不大，大部分都没有能力进行内部审计，但是完善企业的内部审计体系对企业的长远发展而言是必不可少的，同时，只有规定企业的高层决策者才有权利监管内部审计，才能保证企业财务数据的真实性和财务监督的正确性。

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