“营改增”背景下服务类企业财务管理探析

内蒙古电子信息职业技术学院 寿震坤

一、引言

营业税和增值税是我国税收体系中的两个重要税种。其中，营业税的税基是企业的营业收入，而增值税则是企业的销项税额扣除采购环节中的进项税额之差。“营改增”后避免了对这部分进项税额的重复征收，从而有利于减轻企业税收负担，降低企业经营成本，改善企业的财务收益。除税基发生改变外，政府在税率方面也做了相应调整。“营改增”前的增值税只有两档税率，分别为17%和13%，“营改增”后将现代服务业和交通运输业等生产性服务业纳入增值税征收范围，并新增两档税率，分别是11%和6%，现代服务业一般采取6%的增值税税率。在税收负担变化上，交通运输业由于适用11%的税率，因此其税负有所增加，而大部分服务业实际税负降低了。本文将以加入“营改增”改革试点的现代服务业为例，说明税收制度改革给服务企业财务管理带来的机遇和挑战，并提出相应的治理对策。

二、“营改增”背景下服务类企业财务管理面临的机遇

（一）有利于企业降低成本、提高竞争力，从而争取更多的客户资源“营改增”后不仅服务类企业中一般纳税人的税负会发生改变，其客户也可以从这些服务企业获得增值税发票，用于抵扣进项税金和降低成本支出，这显然会提高服务企业对于客户的吸引力。此外，实施“营改增”的服务企业可以积极利用各项优惠政策，提高自身竞争力。一方面，“营改增”虽然将一般纳税人的税率从5%提至6%，但是还规定“企业在利用自己开发的软件和技术进行数据咨询服务时，实行即征即退其缴纳增值税实际税负超过3%的部分”。因此，服务企业可以充分利用此项优惠政策，通过打造现代化的经营管理平台来提升自身的核心竞争力。另一方面，在纳税对象方面税务机关将纳税人区别为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人的标准为年销售额低于500万元，其适用的税率由5%的营业税下降为3%的增值税，税负下降超过40%，因此小型服务类企业可以灵活运用这政策，达到降低成本和提升竞争力的目的。

（二）有利于行业间的优势互补与深化合作“营改增”后一般纳税人不仅可以为客户节省运营成本，还可以通过进项税额的抵扣来节省运营成本，激励服务企业更多地与外部企业合作，将之前由自己承担的边缘业务外包给其他企业，从而促进行业内的专业分工和深化合作，大大提升市场运行的效率。此外，实施“营改增”消除了上下游产业间的重复征税，使得行业整体税负降低，这意味着整个行业的交易成本下降，吸引更多的客户进入服务行业与企业进行沟通协商，带来市场规模的扩大，进一步促进专业化分工。

（三）为企业提供重构定价机制，提高财务收益的契机，并扩大企业税收筹划的空间“营改增”后企业的税负发生改变，企业为了提高竞争力或者转嫁成本会重新调整服务价格，有利于企业在新的经营环境中做出灵活决策，以巩固在细分行业中的优势地位。另外“营改增”后企业税收筹划的选择增多，如企业可以考虑购置更多的固定资产来抵扣进项税收；可以缩小业务的范围并将更多的边缘业务外包；可以重构企业和行业间的合作关系等，这些都能够帮助企业获得更多的税收减免，从而改善企业的成本水平，提高企业的财务收益。

（四）有利于企业加强经济核算，监督生产流程，更加规范地使用与管理票据 企业内部经营管理是一个复杂的黑箱，且形成了层级式的委托代理关系。在营业税背景下，很容易出现相关工作人员伪造账目损害企业财务利益的事情，但是“营改增”后由于进项税额的抵扣需要严格的增值税专用发票，这就在很大程度上杜绝了伪造票据、虚报账目等现象，因而能够帮助服务类企业加强经济核算，明细会计账目。此外，“营改增”后企业在经营过程中涉及到的主要经济往来票据就是增值税发票，增值税发票不仅记录了企业的每笔开支，还反映了企业的经济往来状况，可以帮助企业有效监督整个生产流程。更重要的是，与一般票据不同，增值税发票丢失后补办的流程较为复杂，重复开票和退票的程序也比较繁琐，一旦发生上述情况会大大提高企业的财务成本，因此，“营改增”有利于激励企业更加规范地使用和管理票据。

三、“营改增”背景下服务类企业财务管理面临的挑战

（一）会计核算体系发生改变，从而增加了企业会计核算的难度与风险“营改增”后企业对收入和成本的核算发生了根本变化，取得的收入要先扣除销项税额，而发生的成本则需要减去进项税额，甚至原材料、库存商品和税金的核算都发生了变化。这种核算体系的变化使得传统财会人员面对新的税制感到无所适从，导致企业发生偷漏税款的风险。此外，新税法规定“对于不能明确区分各类业务明细账的前提下，税率从高征收”，这无疑给这些会计核算能力有限的中小型服务类企业提出了会计核算的重大难题。

（二）会计核算要求的提高对服务类企业的财务会计系统与人力资源管理提出了挑战“营改增”后，仅增值税申报表和附表的项目就高达三百多项，假设财会人员开出一张增值税发票的时间为4分钟，而企业一天需要开出600张增值税发票，则一个财会人员需要工作40小时，而要保证准确率，则需要企业聘请的财务人员在财务、会计和计算机方面都具有较高的素质，这无疑大大提高了企业人力资源管理的成本，相对于进项抵扣减少的税负来说，企业在聘请高素质财会人员方面花费的成本直接决定了“营改增”后企业财务效益的实际变化。

（三）“营改增”会改变服务类企业选择供应商与服务商的标准，对企业选择的范围产生约束“营改增”后，作为一般纳税人的服务类企业适用的税率提高了一个百分点，为了降低税负，必须选择能够提供增值税发票的供应商和服务商，从而通过抵扣进项税额的方式来减少应纳税金，这就会对企业的供应链构建造成冲击和约束。由于能否提供增值税发票和企业本身的服务质量与效率不存在直接关系，这就扭曲了企业选择供应商的标准，从企业经营来看，选择质量好、效率高的企业显然有利于提高自身的财务效益，但是一旦企业不能够提供增值税发票，则企业从上游供应商购得的设备或服务就不能够抵扣进项税金，因此，新税制的施行虽然有利于扩大分工和促进合作，但是也限制了分工和合作的对象与范围。

（四）增值税发票的开具与管理更加严格，法律规定更加明确，从而增加了企业的涉税风险“营改增”后地方的税基发生了重要改变，这会大大影响地方的财政实力，税务机关也会通过加强税务征管来保证地方稳定的财源。我国《刑法》对增值税专用发票的相关使用也做了规定“凡是虚开、伪造和非法销售及违规使用增值税发票的行为都要受到相应的处罚”，因此，对于财会系统尚不完善的服务类企业来说，与增值税相关的涉税风险大大提高了。在传统营业税制下，企业只需要开具营业税发票即可，而在新税制下，企业不仅需要开具增值税专用发票，还需要制定与此相关的一整套发票管理制度，并配备专门的管理人员，从而无形中增加了企业的涉税成本。

四、“营改增”背景下服务类企业财务管理水平提升路径

（一）整合供应链，重构分工格局，利用税收筹划实现企业财务收益的提高 一方面，企业在购进设备和外包服务时，必须选择财会制度健全，能够开具增值税专用发票的厂商，这些才能使用增值税税专用发票抵扣税金，降低成本；另一方面，企业要将边缘服务进行外包，而专注于研发和设计，这样才能提高效率，并进一步通过专利的转让来获得更加优惠的税率甚至是零税率。此外，企业还应积极利用税收筹划来规划业务的分布格局，最大程度降低企业税负。在此基础上，企业应积极利用自身的增值税一般纳税人角色，与下游客户达成互利共赢的合作协议，从而将这种竞争优势转变为现实的竞争力。

（二）加强人力资源的管理与培训，构建科学的财务管理系统，最大限度地降低涉税风险 首先，企业应该通过招聘和再培训的方式来提高自身的人力资源水平，在招聘过程中除专业素质外，企业还应该特别重视拟招聘人员的职业道德素质；其次，在财务管理方面，企业应该通过建立现代化的财务管理系统来对企业财务流程进行全面实时的记录和监控，不仅财会人员，企业的一般业务人员也应该熟悉该系统，以避免业务出现不符合新税制的相关行为，此外，企业管理人员还应合理规划企业整体的投融资、经营和利润分配，最大限度地利用新税制中“先征后返”以及“免、抵、退”等优惠政策，降低企业的实际税负，提高企业的税后利润；最后，由于企业发票管理会影响企业的税收征管工作，与企业的涉税风险直接相关，因此企业必须及时规范票据管理和使用流程，严格执行相关的票据管理规定，最大限度地降低企业的涉税风险。

（三）做好经济核算的基础性工作，明晰增值税账目，提高企业的经济效益 企业的经济核算是新税制得以实施的基础和前提，涵盖企业生产经营的全过程，主要包括生产消耗、生产成果、资金和财务成果的核算等环节，这些环节的核算主要是通过一系列指标来体现，企业在生产经营过程中必须要对这些环节中的原始数据、清产核资、计划定价等基础性工作做好记录，才能为增值税的征管提供依据。企业财会人员必须加强对于增值税实施细节的学习，并不断在实践中加以锻炼，这样才能最大限度地降低财务管理过程中出现错误的概率。

（四）灵活选择企业组织形式，调整企业业务的地区布局，在扩张业务的同时实现合法避税 目前，由于“营改增”仍处于试点阶段，尚未全面推广，因此此对策适合于未实行“营改增”试点地区的服务类企业。由于总部与分支机构间的业务可以开具增值税发票，用于抵扣进项税额，因此，作为“营改增”首批试点的上海市迅速吸引了一批具有前瞻性的跨国公司的入驻，仅2012年上海就吸引跨国公司总部48家，而2013年则达到80多家，但是相对于跨国公司的积极应对相比，国内的一些服务类企业则反应迟钝或者仍然处于观望阶段。

［1］张景华:《增值税“扩围”改革面临的难题与对策研究》，《经济与管理》2012年第3期。