企业税务筹划风险控制探讨

河北联合大学财务处 晏晓波

当前，随着税收改革的不断深入，企业在税务筹划方面也做出了更多变更，其中，很多企业也因此获得了巨大的筹划利益。但是，相对于国际跨国集团，国内的多数企业在税务筹划方面还存在很大的提升空间。在经验以及人力资源不足等诸多因素的影响下，国内部分企业的税务筹划存在着很大的风险，这些风险的存在，很可能为企业的长期战略发展带来不良影响。本文结合当前企业在税务筹划中存在的主要问题，对企业自身的税务筹划风险进行科学识别以及评估，制定出科学、合理的风险控制策略，进而有效降低企业因税务筹划而引发的一些风险。

一、税务筹划风险概念及特征

（一）税务筹划风险的基本概念 税务筹划主要是指：企业在遵循国家相关的法律法规时，借助合理、合法的手段，科学筹划经营、生产等活动，最终达到降低企业纳税额的目的。作为企业财务管理的关键环节，筹划人员做出的筹划方案在实施的过程中，很可能带有一定的不确定性，而这种不确定性往往就是所谓的企业税务筹划风险。在多元化价值观的影响下，企业的管理者很可能为了实现“眼前利益”，在税务筹划的拟定上不惜“一切代价”，无限制条件地追求税负最小化，因此，制定的税务筹划在执行的过程中，潜藏着各种各样的不确定因素，以至于筹划风险系数大幅度增加，最后，利益受损的终将是企业自身。

（二）企业税务筹划风险的主要特征

（1）客观性特征。作为税务筹划的主体，企业进行的各类经营活动以及需要面对的各种税收法规都是不断发展变化的，变化过程中会出现税务筹划风险是不可避免的。

（2）主观相关性。由于国内税收法律缺乏完善性，往往在制定之后再进行适当的解释说明，但在诸多因素影响下，这些补充说明与日新月异的社会发展很难保持高度同步，所以，存在一定的滞后性。企业的筹划者以及管理者在筹划以及执行过程中，往往需要对一些方案的筹划或者执行进行主观判断。所以，税务筹划风险带有一定的主观相关性。其中，主观判断的准确性在很大程度上取决于企业筹划人员或者管理者的专业素质以及政策掌握情况。

（3）复杂性特征。企业进行税务筹划的原因是多种多样的，其中，既有像社会经济环境以及国家政策环境之类的客观因素，还有筹划者因缺乏专业素质或者缺乏对国家相关政策的掌握而带来的主观因素。同时，税务筹划的失败也是有多种原因的，既有因环境变化导致的不适应性造成的失败，也有企业执行不当导致的税务筹划失败。

（4）不确定性。不确定性是风险的基本特征，税务筹划风险亦是如此。政策的变更，筹划者对环境的主观判断以及税务人员的执法差异都将不确定性带给了税务筹划。

（5）可度量性。尽管税务筹划风险具有一定的不确定性，但是，其依然遵循一定的发展规划，所以，在一定程度上仍是具有可度量性的。借助各类经验数据以及数据推理手段，还是可以有效地将企业的筹划风险加以度量，并合理预防以及应对的。

二、企业税务筹划风险控制体系分析

（一）企业税务筹划的风险识别 围绕企业的税务筹划目的，借助相关的数理统计方法对各类收集、整理的涉税信息进行分析，找出企业税务筹划中存在的风险，并对潜在的风险具有的性质进行鉴别。该过程便被称为是风险识别。风险识别是企业税务筹划风险控制制定的重要依据，直接影响到风险控制的准确性和执行质量。

（1）环境风险识别。通常，企业的环境风险主要来自于外部的税收政策变化。在经济全球化不断加快的影响下，国内的经济形势也是风云变幻，而与之相对应的税收政策也是在不断地做着相应的调整，以便于更好地促进国民经济的快速发展。由此可见，企业的外部环境的稳定状态也是具有一定的实效性的。在该背景下，企业要对外部环境的变化进行有效识别，进而对税务筹划工作不断做出调整，进而更好地规避风险。

（2）筹划环节风险识别。主体选择阶段，在着手税务筹划之前，企业的管理者需要明确筹划策略的主要负责人。近年来，多数企业都倾向于将税务筹划工作承包给专业的服务机构，以期有效提升筹划的实效性；信息收集和确定目标阶段，信息收集的准确性、完整性直接决定着筹划质量，主要分为内部和外部信息；筹划方案选择阶段，通常情况下，企业的筹划方案都会拟定若干个，企业的决策者需要在其中选取一个最优的该阶段经常是由于成本效益估算失误，或者后期执行阶段出现变故而导致筹划风险；实施与反馈阶段，执行过程中，很可能因为筹划方案自身的不足或者执行出现偏差而导致筹划风险的出现，还可能因为反馈不及时或者未能及时调整而出现筹划风险。

（3）生产经营环节风险识别。前期准备时，企业需要结合国家政策以及自身的发展需要，决定是成立分公司还是子公司。筹资时，债务和权益筹资是企业筹资的主要形式。从税负降低角度来看，企业更加倾向于债务筹资。但从风险规避方面看，还是权益筹资较为稳妥。

（二）企业税务筹划的风险控制 企业税务筹划的风险控制模式包括：税务筹划风险规避、筹划风险损失有效控制、筹划风险转移以及筹划风险保留。设定过程中，企业需要根据自身的行业特点以及涉及的税收风险来选择。

（1）企业税务筹划风险回避。具体的做法主要是企业在意识到存在的风险之后，主动放弃制定的税务筹划，从而有效避免因方案执行所引发的风险损失。该方式选择的同时，也意味着筹划执行成功后的税收收益被一并放弃。通常情况下，企业仅是在不得已的情况下选择这种做法。主要包括：筹划方案潜在的风险是企业极端厌恶的；该风险一旦出现，企业将面临严重危机；经风险识别以及测量之后，认定风险损失严重超出承受范围，企业得不偿失；风险控制过程中，需要付出大量成本，企业入不敷出。

（2）企业税务筹划风险的损失控制。企业借助行之有效的控制方案，对税务筹划执行过程中可能造成的损失进行有效预防或者适当抑制。其是多数企业都会采取积极税务筹划风险控制手段。具体包括：

一是筹划风险的损失预防。损失预防归属于事前控制。主要有：加强企业的税务筹划风险意识。无论是企业的领导者，还是企业的财务管理人员都应对筹划风险给予高度重视，并提高自身的防范意识。同时，还要在不断变化的内外部环境中，做好筹划风险的实时监控，有效做好风险损失的预防以及管控工作；对税务筹划的信息管理予以加强。信息贯穿于企业税务筹划的整个过程。准确、完整而且及时的信息是保证筹划方案成功执行的重要因素。其中的信息主要包括：筹划主体的有关信息、企业外部环境信息、宏观涉税信息和执行反馈信息；提高对税务筹划者的管理力度。加大企业税务筹划者的培养力度，定期为其提供各类相关培训，使其具有设计优质筹划方案以及成功组织人员执行方案的能力。同时，还有注重筹划者的道德以及法律素养培养，使其能够严格依法制定税务筹划方案。另外，筹划者的沟通能力也是重要的培养内容。良好的沟通能力能够帮助筹划者获取更多的筹划信息，并加强各部门的协同合作，进而促使企业税务筹划工作顺利完成；对税务筹划环境的变化采取灵活应对措施。企业的税务筹划者应充分认识到企业内外部环境的不断变化是客观存在的，其在筹划方案执行过程中，应该依据环境变化，对税务筹划方案进行适当调整，从而更好地实现企业税务筹划目的。

二是企业税务筹划风险的损失抑制。当无法规避企业筹划风险时，企业就会积极采取有效的应对措施，最大可能地将损失降到最小。这些措施主要被应用在事中阶段和事后阶段。例如：当企业税务筹划失败后，企业可以通过缴纳税款、罚款以及滞纳金等减少筹划失败引起的经济以及名誉损失。

（3）对企业税务筹划风险予以转移。税务筹划过程中，有很多风险并不是筹划者事先预料到的。在出现之后，企业的管理者通常借助风险转移方式来保障企业的正常经营活动顺利进行。其中，保险便是常见的方式。保险转移主要是指：企业通过购买保险，将税务筹划执行过程中可能存在的风险转嫁给保险公司。当筹划失败之后，企业面临的经济损失将会由保险公司为其承担，而企业仅需支付一定的保险费用。除了保险转移之外，企业还可以通过将筹划方案里涉及到的税收项目承包给外部专业机构。如此，在税务筹划执行失败后，便可以摆脱经济以及法律责任。

（4）对税务筹划风险进行保留。税务筹划风险保留主要是指当风险出现时，企业将内部的资源用于弥补风险带来的损失。其形式主要分为：无计划风险保留。该类模式是企业被动的选择。通常都是企业在风险识别阶段，没有发现风险，或者发现风险，但没有对其程度进行准确测算，以至于风险管理决策失误。而失误产生的风险损失则只能由企业内部承担。这将给企业周转资金带来困难和麻烦；另外，对风险计划进行保留。该模式是企业常见的风险控制手段。主要是指企业的税务筹划者在进行风险控制中，对识别到的风险可能产生的损失进行预测，并积极主动地计划、安排风险的承担，从而有效保障筹划方案的顺利进行。企业对于频繁出现的风险，通常都会采用风险保留的方式进行风险控制，最大程度地降低企业的风险损失。

（三）税务筹划风险控制的质量评估 企业的税务筹划风险控制是一个动态的、循环的过程。风险评估则是判断风险控制成功与否的关键，同时，也能够为企业的风险控制方案制定提供重要的参考依据。一般而言，企业采用“成本—效益”这一评估方法对企业风险控制质量进行评估。当企业的评估结果是“控制成本”小于“控制效益”时，企业的风险控制目标便可记作成功实现。否则，则说明企业的税务筹划风险控制失败。在该评估理念的引导下，企业的税务筹划理念将会逐步由“节俭”向“效益”观念转变，从而更好地促使企业整体效益提高。其中，企业在税务筹划风险控制过程中，涉及到的“成本”主要包括：为实现控制目标付出的综合成本。例如：企业的实际货币支出，筹划以及财务管理者的人力成本等。企业的税务筹划风险控制“收益”包括直接和间接收益。直接收益指因税务筹划风险的有效控制而减免的税款，而间接收益则是指企业的税务筹划风险控制措施成功实施带给企业的信誉度提高或者企业的资源配置得以优化。

借助税务筹划风险控制的科学评估，能够帮助企业总结经验，更好地掌握企业税务筹划风险的产生以及控制规律，进而在不断的调整与实践中，对企业的税务筹划风险控制进行优化，从而使企业的税务筹划方案成功实现，为企业带来更好的经营管理效益。

三、税务筹划风险控制实例——以CD集团为例

（一）CD集团介绍 CD集团在2002年上市，属于高新技术行业，主营业务为生产、开发、经营电脑软件、技术培训及信息方面的咨询服务。发展至今，拥有A、YD、YS、ZD、PD5家子公司，并且与全球2000多家公司建立了合作伙伴关系。CD集团总部与A公司设在深圳，其中A公司属于CD集团规模最大的公司，为CD集团的主要盈利和成本中心，另外，A公司在国内拥有60家分子公司。CD集团已为全球范围内超过100万家企业和政府组织提供的产品和服务。截至2011年末，公司总资产30亿元，营业额达20亿元，利润1. 9亿元；2011年缴纳增值税、企业所得税总计约6000万元。

（二）“营改增”对CD集团的影响“营改增”对CD集团的其他影响主要包括收入和费用两方面，收入主要是研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务；基于此而言，“营改增”对CD公司最重要的影响是软件开发，因属于“营改增”试点地区，将按照6%的税率对增值税进行改征。针对费用而言，因公司在经营的过程中会产生依托试点行业的费用，如：交通运输业的运输费用；文化创意中设计服务费、商标著作权服务费、知识产权服务费、广告费、会议展览服务；同样影响收入的研发与技术服务、信息技术服务。

（三）CD集团的“营改增”税务筹划

（1）调整定价体系。CD集团用定价策略转嫁税负，并且调整价格将含税价调整为不含价，这一做法能够增值税税负转嫁给下游企业，用来应对税负带来的影响。此外，当下游企业也属于一般纳税人时，因购买试点所产生的进项增值税可以被抵扣，会降低具体的采购成本，因此，双方可从中获取利益。

（2）提高进项税额抵扣发票规划。CD集团在采购时，在纳税人的选择上，选择能够提供增值税发票的纳税人，并且需要选用抵扣率高的纳税人，抵扣发票获得的时间和地区尽量在试点范围内，具体的办理过程中需要办理并认证，避免出现不必要的损失。增值税抵扣凭证包括增值税专用发票在内共有5类增值税扣税凭证可以抵扣进项税额：一是增值税专用发票；二是海关进口增值税专用缴款书；三是农产品收购和销售发票；四是运输费用结算单据；五是通用税收缴款书。

（3）充分运用税收优惠。我国规定技术转让、开发与之关联的技术咨询及服务免征增值税；向境外单位提供研发服务和设计服务，适用增值税中的零税率；提供的下列应税服务，软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、认证服务、咨询服务免征增值税；增值税负超过3%的部分可享受即征即退。

（4）全额申请“营改增”财政专项补助，需根据深圳财政拟定的“营改增”过渡期扶持政策进行专项补助：新税制规定缴纳的增值税比老税制计算的营业实际税有所增加，并且深圳试点企业每月的增加额在5000元及以上。具备这一条件便可得到两年的财政扶持，同样，按季度统计而言，可享受到月度税负增加额，即在季度最后30日内，暂按70%比例预拨至试点企业。具体而言，因财政扶持资金按照企业据实申请方式进行管理，各企业将2012年11月、12月份的扶持资金与2013年第一季度的财政扶持资金一起申报、受理、审核、预拨，可在2013年与财政扶持资金一起办理年度清算，地市级的财政部门需要依据试点对企业内各月份税负的变化对扶持资金进行申报，在年度3个月内进行清算。当前，CD集团在规定的时间范围内筹备申请。

四、结论

改革开放以来，我国的经济发展速度显著，并且在经济全球化下，国内企业的生产、经营活动日趋复杂、多样。为了更好地促进企业的健康、可持续发展，税收制度在不断的更新与完善。然而，由于企业在税务筹划方面还存在一定的经验不足以及人力资源整体素质偏低等问题，导致部分企业并没有因为税收改革而获利，反倒受到了一定的不良影响。在这一背景下，国内的众多企业逐渐对税务筹划高度关注起来，并借助各类有利因素，加强企业的税务筹划质量。然而，在利益最大化的影响下，部分企业在税务筹划过程中，过分地注重利益的实现，而忽视了企业税务筹划风险的控制工作，以至于企业陷入到筹划风险当中。为了更好地帮助企业做好税务筹划的风险控制工作，本文结合当前企业税务筹划风险管理中存在的主要问题，给出了相应问题的应对措施，希望能够更好地促进我国企业的健康、可持续发展。

［1］赵景文、许育瑜：《两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择》，《财经研究》2012年第1期。

［2］邱德君、邱兆学：《基于行为属性的企业财务风险控制研究》，《中国经贸导刊》2011年第22期。

［3］吴玲凤：《企业内部控制体系构建探究》，《财会通讯》2011年第29期。

［4］程亚兰、徐雯靖：《加强税务内控建设的思考》，《财政监督》2011年第24期。

［5］吴清：《企业税务筹划风险研究》，《财会通讯》2012年第24期。

［6］胡绍雨：《企业税务筹划风险：度量、成因与防范》，《武汉科技大学学报（社会科学版）》2015年第4期。