“营改增”对经营性公司内部财务制度的影响

秦皇岛职业技术学院 赵丽洪 符茜茜

增值税征缴范围在广义上是以价外税为基础形成的，狭义上是指公司企业在制造商品后定制的制造价格，在恒定其中的制造价格进行收税。与增值税不同的营业税征缴范围是指公司企业制造出的产品批发给经销商后由经营者定制的价格后收税。两者之间是完全不同的，虽然以前的营业税中有少部分也提及增值税方面的政策，但是幅度较小，力度不够。国家出台增值税政策，是为了保障我国境内公司正常发展而制定的。

一、“营改增”的核心差别和推行益处

（一）“营改增”的核心内容 一个国家的税收政策是否合理、是否公平、是否透明，可以看出这个国家的整体经济实力。我国的税收政策相对于西方国家的税收政策比较严谨，是为了国家的经济发展而制定的，而增值税的定制和推行是我国在新经济形势下做出的巨大改革。

从税收角度，“营改增”是在收税形式上出现转变，由增值税全面代替营业税来征稽税收，这样就不用经营方再进行重复性交税，只要在生产和经营的增值方面上缴增值税就可以了。现在增值税政策的大范围推行逐渐形成规模，调研发现，“营改增”对于中小型公司的运营和财务等影响是非常明显的, 其中以传媒行业为例，在实行营业税时，较小的传媒公司上缴税为公司经营性收入的5%；增值税实施后公司交税报表上显示，增值税上缴仅为3%，由此可以清晰地看到增值税对于营业性公司的财务影响是十分显著的。

（二）增值税的推行益处 众所周知，一个新政策的推行，无论前期分析多么透彻，也远不如实际实施操作的数据准确，在“营改增”过程中会出现很多意想不到的情况。国家经济研究机构先是在小范围的城市进行试点，当试点成功后才会全国推行。在“营改增”过程中，增值税的范围会越来越广泛，其影响也会越来越大，推行的益处也会逐渐显现出来。增值税推行的益处在于可以有效地对公司的财务和生产等相关领域的整体布局重新划分。增值税政策对于我国第三产业的推动和帮助也是十分巨大的，使得新形势下的经济结构出现很大的改良，特别是早期由于营业税的影响，我国进出口贸易以及对外劳务输出等业务在退税方面没有明确意见和规定，极大限制了我国对外的竞争能力，增值税政策实施后这些情况出现本质上的变化，更加符合世界市场经济贸易的规则，使得我国整体经济又迈入一个新台阶。

二、增值税政策对营业性公司财务制度的影响

一个公司的财务制度的定制关乎企业未来的发展，因此在公司财务制度的管理上都是由专门的会计师进行设计的。比如在早期缴纳营业税的过程中，每个公司的财务部门都会根据相关的税率进行缴纳，而公司在制造产品、销售产品时也会将税率加入到产品当中去，如果一个商品制造的费用是10元，而税率是1元，那么商品在销售时就会变成11元，无形之中就会增加产品的价格，这对于大型经营性公司的产品不会有巨大的影响，但是对于中小型公司的产品就会出现较大的影响，往往这个产品的本身价值没有那么高，再加入税率后就会加大商品的价格，特别是通货类生产公司；同时对于民众的消费负担也会有所提高，特别是外贸类商品，国外同等商品税率较低的情况下，极不利于我国经济的发展。实施增值税政策后，我国税率与国外税率持平或者更低，不仅有利于国家经济的发展，还有益于我国企业对外发展。

（一）税率对于公司的影响 税率的定制不仅关乎一个公司的未来发展，也直接影响着一个国家的经济实力。税改的实施是保障人民正常生活水平所做出的改革措施，是保证商品整体费用处于平稳发展的最终利器。在国内众多的经营性公司当中，由于税率造成的商品价格上升是公司不愿意看到的事情，但是为了保证公司的利益这也是没有办法的事情，这也是市场经济快速发展产生的变化导致的结果。实施增值税后，中小规模的公司上缴税率直接减少了2%甚至更多，这是所有经营者和消费者愿意看到的事情。在增值税实施过程中，增值税政策详细地规划了有些类型公司的税率减少，有些税率增高。其中较小型产业税率降低，交通运输类增长，最高为有形动产。而这些税率的定制都是由国家经济研究机构进行实际调研后和试点后分析出的结果，随着国家增值税改革的推进，税率也会随着市场经济的转变而变化。总之，增值税政策的推行将会符合市场经济发展的需要而做出改变，国家对于税率较高的经营性公司企业做出补助的政策，是保障公司的长期发展而做出的积极政策。

（二）增值税政策对于财务的影响 增值税政策的实施对公司的财务制度造成的影响是必然结果，因为无论是公司制造产品的价格，还是员工的工资待遇等问题都会造成直接或者间接的影响。发展迅速的公司会很快抓住这一机遇，进行公司内部整体改革，而吸收新型人才以及吞并其他企业等都会带来较大的影响。对于在税率改变后仍然按照以前价格出售产品的公司将会形成较大的威胁，因为整体改革后，公司财务会出现较大的资金富裕，而较为成熟的公司则会利用这笔费用进行业务转变、研发、拓展等，直接推动企业的生存空间的发展。

首先，公司内部的会计核算会出现较大转变。在以往营业税缴纳的过程中，都是按照实际经营收入的费用进行交税。增值税政策出台后，缴纳税也出现了根本的转变，增加了进项税额和销项税额两项计税方式，比如在经营性服务类公司在公司经营期间根据产生的收支税率在进行销项税额计算，作为公司的经营成本要与进项税额相互勾平。两项计税方式都要进行核算，必须做到税额实际产生时间而做出实际应交税金的记录，与以往的营业税核算是不同。这就需要公司的财务制度从根本上进行改革，

（三）增值税政策对财务发票的影响 自从国家2013年开始全面推行增值税政策开始以来，全国企业都对自身的财务制度进行改革。其中关于增值税发票改革尤为重要，在以往公司在交易发生后只需要开具普通的经营性税务发票就可以了，增值税政策推行后，其中明确规定了经营性发票开具的实施准则。一种是小额限度和相对较大额的发票两种，分别是“增值税专用发票和增值税普通发票”，其中“大众消费性普遍使用增值税普通发票，而公司形式则多采用增值税专用发票”。而且国家税务机构对增值税发票开具使用都有明确的税务使用法规，作为经营方在开具发票时一定要按照国家税务法严格执行，一旦出现错误或者损坏等原因当保留依据，在每次税务发票领取时上交兑换，坚决不准许肆意涂写、倒卖等违反税务法的行为出现，否则将依法严办。

三、增值税政策下经营性公司财务制度的适应性转变

2013年8月1日起全国取消所有增值税政策试点地区，全国所有地区全部按照一个增值税政策实施，增值税政策由此成为我国税收的主要税种之一，这对于我国境内所有经营性公司而言无疑是一件好事。在增值税政策的影响下，很多经营性公司在财务制度上做出了快速的适应性转变。在增值税政策试点过程中，由于很多特殊类型的公司并未划分到试点的区域内，因此很多企业仍然保持观望态度，而当增值税政策全面推广后，少部分未做好准备的经营性公司陷入被动局面。而那些已经“吃透”增值税政策的公司迅速展开经济围剿攻势，同行业间展开价格拉低、人才吸引、扩展公司经营领域、深度研发本公司自主品牌以及扩展海外业务等有效竞争手段，可以说增值税政策的推行是为大多数经营性公司打下了一针强心剂。

（一）积极配合增值税政策的推行，提高公司的整体实力 增值税政策的贯彻实施后，最为直接受益的公司应是刚处于起步阶段且经营规模较小的公司，其注册资金本来就很少，再加上在商品制造到商品销售过程中由于运输行业的快速和信息发达等综合原因，小型公司的利润本来就很少，以往在商业运营时财务方面总会提前制定出税率，再结合商品利润进行成本预算，这对于较小规模的经营性公司而言无疑是一笔不小的负担，对同行业的竞争也有很大的制约。当国家推行增值税政策后，这些较小规模公司立刻看到其中的巨大益处，税率的减少就是公司商品成本的减少，换言之就是增加了公司的整体财富，很多较小规模的公司迅速壮大自身实力。这个时期没有进行增值税财务制度转变的公司应快速做出适应性转变，只有这样才能在竞争环境中生存下去，首先体现在：工人收入水平大幅度提高、产品价格迅速下降、服务质量迅速提升等。由于增值税政策法规中有很多扶持小型公司的政策，如何进行增值税的融合和转变要根据本公司的运营情况和财务制度进行规划，做出一套详细的运行策略才是当务之急。

（二）重新规划经营性公司内部财务制度的处理能力 一个成熟的经营性公司应该具备先知先觉的能力，无论是相关政策还是经营策略，都要领先于同行业作出应对性转变，对于公司内部财务制度的处理能力问题，公司首先要对增值税政策的出现作出相应的财务调整，重新定位财务处理能力。公司增值税的上缴方式也应作出改变，根据相应的税务制度作出公司整体宏观发展目标。由于地域差异带来的税率的改变也应作出相应的解决办法。作为公司内部的财务机构应在政策推行后首先按照现有的税率对公司的整体财务进行成本核算，按照营业税和增值税作出对比数据，然后上报公司管理层，由管理层规划公司整体改革的方向，并制定相应的办法。因此，公司内部财务制度的处理能力是关乎一个企业未来发展的重要保障制度。作为公司的财务部门首先要根据增值税政策的法律法规做出公司的财会运行路线，首先必须是以围绕着税务法来进行定制，特别是增值税专用发票的使用和申领必须要严格按照税务法来执行。

四、增值税发票管理与出具方式

在新税收政策面前，作为受益最大的经营方在享受国家带来的税率减少受益的同时，也不要疏漏公司内部财务发票使用的管理，应进行定期或不定期的检查，防止由于疏忽大意造成的不必要损失，同时加大公司财务部门的财务法规和税务法的重视程度，提高全公司懂法的普及程度。

（一）财务部门增值发票使用情况的管理 作为经营性公司，在开具增值税发票时，首先必须明确申领增值税发票的纳税人所在的公司或者机构的真实性，必须附带其公司注册的税务号码以及申领纳税人的身份证复印件、其公司在银行立户证明、银行账户、申请人公司地址、联系方式等。在开具专用大额增值税发票时，在上述条件下还要确认申领方公司详细资料必须吻合的情况下，方可开具增值税专用发票。在增值税政策法规当中，明确了作为销售公司必须是产品真正销售之后，购入公司才能在生产公司申领增值税专用发票。

（二）经营性公司财务增值税发票具体出具方式 一个公司财务发票的申请以及出具方式要严格按照国际税法的要求执行，必须在法律准许的框架下执行。增值税政策的全面推行已经成为我国税务种类当中最为重要的税率政策，其中对于经营性公司的管理已经覆盖领域达到了全面化，包含公司产品从生产到加工、外贸交易的公司和维修养护等业务的税收。调查发现，增值税的税收比例已经占据我国总税收的六成以上，而且对增值税政策法规的执行和反馈信息也有十分详细的收录，国家税务研究机构还在不断地修缮。其中对经营性公司出具的增值税专用发票的方式也进行了规范。

作为甲方：经营性公司的销售负责人，在明确乙方：购买方，交易产生后，首先需要通知乙方按照合同约定，付出购买款项到甲方公司财务部门，之后销售人向甲方公司提出乙方购买方需要的增值税专用发票申请表，而增值税申请表必须有乙方的公司或者机构的专用章，同地区可由专人送到甲方公司，其他地区通过传真或者快递的形式传递到甲方公司，甲方公司财务总管审议通过后，有甲方公司财会人员签字盖章，这时会提出公司货品发出的出库申请，商品出库发往乙方购买方后，出纳处则开据增值税专用发票付给销售负责人，当增值税专用发票交予乙方的时候，销售负责人必须要求乙方填写收到增值税专用发票回执，并盖印乙方公司的专用章，完毕后由甲方销售人上交回财务部门进行档案归档处理。

经营性公司在财务制度的定制和管理上必须建立有效的运行和防范机制，增值税政策的执行以及发票管理必须慎之又慎，做到一切都有法可依、有据可查，一切经营方式都要严格按照国家的法律法规进行。

［1］李瑞、李鹏飞：《非同一控制下合并财务报表编制问题探析》，《财会通讯》2010年第1期。

［2］周佳雯：《“营改增”全面展开对企业财务管理的影响》，《经济与社会发展研究》2012年第5期。

［3］成寿萍：《刍议交运企业“营改增”后的财务管理》，《新会计》2012年第6期。