我国中小企业会计内部控制制度研究

申一

[摘要]我国中小企业是国民经济的重要组成部分，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。笔者从中小企业内部控制的现状，提出了加强内部控制的措施。

[关键词]中小企业；内部控制；措施

1我国中小企业概况

近年来，我国中小企业快速、健康和持续稳定发展，对经济增长的贡献越来越大。据我国中小企业协会数据统计，目前我国中小企业约占全国企业总数的99.8%，中小企业成为我国创新的主力军，成为扩大就业的主渠道，不仅安置了城市下岗职工，还吸收了农村剩余劳动力，有效地缓解了劳动力供求矛盾，从而保证了社会的稳定和经济的发展。目前中小企業已形成自己的产业群，是产业链中的重要组成部分，是专业化协作的基础，成为大企业配套的供应商。

2我国中小企业会计内部控制制度

我国中小企业是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对小的企业，在一定程度上都建立了内部控制制度，但由于其经营规模相对较小、人员较少且都身兼数职等因素，使得企业管理缺乏内部控制，所以中小企业在内部控制方面所存在的亟待解决的问题有如下几方面。

2.1中小企业岗位设置缺乏内部牵制性

中小企业由于经营活动单一，人员配置上往往出现一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏内部牵制性。企业人员素质、职业道德水平也参差不齐，对内部控制认识不足无法避免。例如有些财务人员对内部控制知识缺乏；有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与基本技能；有些会计人员虽然有一定的业务水平，但由于忽视对新会计法规的学习，容易出现账务处理违反新会计法规制度。这些无疑给会计工作的内部控制造成了极大的隐患。

2.2中小企业缺乏有效的监督机制

中小企业相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导独断专行，自己花钱，自己签字，自己报销，内部控制制度成了绊脚石。一些企业内部管理混乱，是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。有的企业虽有内部审计，却不能发挥监督职能，使得如此庞大的监督体系丧失了对中小企业的监督效果。

2.3中小企业内部控制制度不健全

从中小企业内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性。

（1）会计信息不真实。一些企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息，目的是偷逃税金、粉饰业绩。一些企业财务基础薄弱，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。

（2）资产安全性低。中小企业因内部控制制度未被重视，在资产管理上暴露出许多弊端，例如，对现金管理不严，造成资金使用不合理；应收账款周转缓慢，造成资金难以回笼；存货控制薄弱，造成资金呆滞，重钱不重物，资产浪费极其严重。

（3）经营活动缺乏有效性和合法、合规性。中小企业和大企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在贯彻国家法规制度方面，中小企业较大企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，没有考虑现金收支的质，也就是说现金收支活动没有完全在合法状态下进行。

3完善加强中小企业的会计内控制度

我国中小企业数量众多，规模不一，建立一套行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业应根据实际情况，结合自身的组织结构，强化管理，减少违法违纪行为。

3.1提高中小企业员工对内部控制的认识

企业内部控制不仅仅涉及会计，还贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，企业的控制环境是由企业全体职工构成的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。

3.1.1提高中小企业领导的管理素质

内部控制是否有效，与企业领导是否重视有很大的关系。提高企业领导管理水平和思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性，是中小企业内部控制制度发挥作用的关键。

3.1.2提高财会人员的业务素质

企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平，应将内部控制知识作为会计人员继续教育的必学内容，使内部控制制度逐步深入到中小企业每个会计人员的心中。

3.1.3加强中小企业员工内部控制制度教育

只有每个企业员工目标明确，观念趋同，内部控制才更具实效。企业应定期对职工进行内部控制的教育，使每个员工都要有内部控制制度的概念和意识，都要受到内部控制制度的牵制和约束。

3.2建立行之有效的内部控制制度

中小企业因规模大小不一，在控制系统上所承担的成本费用也不同，因此需要建立简单的控制系统来发挥控制作用。

3.2.1着重解决企业内部不相容职务分离的问题

不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的内部牵制。例如，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管，在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。

3.2.2强化内部控制，建立考核制度

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，对于严格执行内部控制制度的，给予鼓励和奖励；对于违规违章的，给予行政处分和处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

3.2.3加强外部监督，完善中小企业内部控制体系

建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度；中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行符合性测试，了解自己内部控制的不足，借此获得改进内部控制的机会。

3.3加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度

加强会计人员的专业技术水平和内部控制知识教育，同时加强会计人员的思想道德教育。也就是说，逐步提高整体会计人员的道德水准，是实现会计信息真实有效目标的根本保證，也是执行企业内部控制制度的重要保证。

建立健全的资产安全完整管理体系，采取行之有效的控制手段，努力提高资金的使用效率，把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用。中小企业特别要加强库存现金的管理，核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。加强对应收账款的管理，企业定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度。加强对存货的管理，尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，维护安全。

加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制，加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。加强企业经营活动的有效性控制即是在合规、合法的前提下，确保企业的经营决策、计划能达到预定的目标，能增加企业的经济效益和发展动力。

中小企业作为推动社会经济发展的主要生力军，内部控制制度作为企业发展和进步的生命线，希望更多的中小企业能够意识到内部控制制度的不可或缺性，不断建立完善企业的内部控制体系。

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