基于企业所得税纳税筹划的探讨

张志红

[摘要]纳税筹划指的是依据相关的税收政策与法律规定对企业的经济活动进行安排，从而实现企业纳税负担降低的活动。随着我国税收征管体制的不断改革及完善，企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争，越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文通过研究分析企业所得税纳税筹划必要性，有针对性地提出了进行企业所得税纳税筹划的具体方法和建议，供大家探讨和研究。

[关键词]企业；所得税；纳税筹划

纳税筹划是企业在遵守国家相关法律法规的前提下通过对纳税方案进行一些科学的筹划和安排，借此来使税收带来的压力减轻，并从中获取合法利益的合法行为。当前，我国的纳税筹划处于初步发展阶段，随着市场经济的发展与税收制度的完善，纳税筹划必将成为企业在经营理财活动中不可缺少的重要部分。企业所得税作为企业重要的税种之一，在企业纳税中占的比例较大且纳税弹性十分大，具有较大的筹划空间，所以企业税收筹划时应以所得税为优先筹划对象。

1做好企业所得税纳税筹划的必要性分析

1.1有效减轻企业纳税负担

减少税负压力和负担是企业对企业所得税进行纳税筹划的最直接原因，同时，减轻纳税负担也是企业所得税纳税筹划开展的主要目标。企业是以赢利为目的的市场主体，追求利益最大化是企业的共性。在总收入不变的情况下，节约成本和开支是企业不断扩大利益的一大重要手段。企业所得税作为企业需要缴纳的税收，也是企业开支和经营成本的一部分，对企业所得税的控制和减少在很大程度上就可以节流，使企业利益增加。

1.2促进企业价值最大化

企业所得税的纳税规划可以有效减少企业经营成本，这在直接减轻企业税负的同时，也使企业在降低经济开支的情况下获取同样多的由缴纳税款带来的纳税人的利益，这是一种更高层次的理财观念和企业经营理念，有利于企业更加有效地运筹资金，提高企业的价值。通常情况下企业的经营成本包括内部成本和外部成本两大类型，企业经营产生的各项费用、职工薪酬开支等都是内部成本的组成部分，而外部成本的主要组成部分之一就是企业的税收支出。传统的企业财务管理都是较单一地重视对内部开支的控制，忽视了减少外部成本的重要性，对企业所得税进行纳税筹划是企业对传统理财的一种主动超越，有利于实现企业的价值最大化。

2企业所得税的具体筹划方法

2.1充分利用税收优惠政策的纳税筹划

（1）利用西部大开发的税收优惠。根据实施西部大开发税收优惠政策，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001—2010 年期间，减按15%的税率征收企业所得税；民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税；对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税优惠政策。

（2）利用农、林、牧、渔业减免税项目筹划。根据企业所得税法规定，企业从事农、林、牧、渔业可以免征、减征企业所得税。

（3）从事符合条件的环境保护节能节税项目的减免税筹划。环境保护、节能节水项目减免税范围包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术、海水淡化等。从上述项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收。

（4）安置残疾人员所支付的工资。税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业，一方面，残疾职工为企业创造了利润；另一方面，也有利于减轻企业的税收负担，同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。

2.2收入纳税筹划

关于收入筹划主要是通过选择收入确认方式来进行的。按照会计准则，不同销售方式收入确认的时期不同，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要在当期上缴应纳所得税税款。所以，收入确认要根据具体情况进行税收筹划，推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售商品方式中，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收貨款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，即使企业延迟缴纳企业所得税，又使企业收入能够安全地收回。另外，对临近年终时所发生的销售收入，应根据税法规定的确认条件进行税收筹划，使当年收入推迟到下年确认。

2.3成本费用纳税筹划

（1）资本化与费用化的列支。对成本费用进行纳税筹划是使企业税前列支的成本费用最大化，进而实现所得税支出最小化。企业在纳税筹划时，可根据不同成本费用支出的抵税效应差异，合理地安排各种成本费用支出，加强纳税管理。纳税人发生的收益性支出中，构成产品成本的生产费用在产品销售实现时直接作为营业成本，并全部从营业收入中扣除；而企业的期间费用可直接计入当期损益，全部或部分地从当期收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应先资本化为长期资产的价值，再以折旧或摊销的方式逐期从收入中扣除；纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支。对一些必需的税前成本费用开支，如果可以提前的，则应尽量提前列支，如企业的各项符合规定的管理费用、销售费用、财务费用以及财产损失的清理报批等。

（2）研发费用的加计扣除。研发费用是指企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。部分高新技术研究企业应当充分利用技术研发费加计扣除的优惠政策，继续加大技术研发费投入，提高企业技术研发水平。更为重要的是，可以提升企业品质，提高企业的科技竞争力，促进其参与市场的竞争。

2.4利用固定資产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。无论固定资产折旧方法如何，整体会计期间内的折旧抵税金额的总和是相同的（假设税率不变），但在期间内前后不同时段内的折旧抵税金额不一样，并由此而影响到所得税应纳税额，这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。

3企业所得税纳税筹划需注意的事项

3.1注重国家企业所得税政策的学习

企业所得税的纳税筹划工作人员应该随时随地关注国家企业所得税政策方面的变化，通过强化所得税政策法规的学习，实现对现行政策法规实质性的理解与掌握，实现自身风险意识的强化。纳税筹划工作人员只有全面理解与掌握了企业所得税政策法规的内容，才能够对纳税筹划方案从整体上进行衡量，对其中存在的各种风险进行预防与规避，为企业带来更大的收益。

3.2注重税务机关与企业之间沟通的加强

地方税务机关在执法的过程中具有一定程度的“自由量裁权”，在对国家颁布的各种税法进行执行的过程中，还要对地方政府颁布的相关税务规定进行遵守。企业在纳税筹划的过程中很难实现方方面面都顾及周全，因此需要加强与当地税务机关的沟通与联系，对当地税务机关在税收征管中所表现出来的方法与特点进行关注与了解，确保纳税筹划方案与当地税务机关的管理特点、方法相一致，使纳税筹划方案更加容易得到当地税务机关的认可。此外，企业与税务机关之间应该保持友好的关系，从而实现纳税筹划风险的最小化，促使企业获得更大的利益。

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