浅谈利得和损失在会计核算中要素属性的界定

2015-01-30许珊

时代金融 2015年4期

许珊

（湖南化工职业技术学院，湖南株洲 412000）

在财务会计核算中，利得与损失是重要的组成内容，但是，利得与损失要素却没有包含于我国会计要素中。这不仅违背了我国会计要素理论，还同国际通行做法之间出现了矛盾。因此，我国会计准则应当适当的对其进行调整。

一、利得和损失的特征

非经营活动是利得和损失的出处，可以理解为非经营活动中的收入与支出，因为二者的产生都是业务出现了边缘性以及偶发性的变化，所以从严格意义的角度上来分析，二者是不具备配比关系的，这就使得二者同收入与费用之间存在着根本的区别。其次，所有者的权益会因为利得与损失而造成增减的变动，这些变动中有直接的变动，也有间接的变动。另外，业主的投资与分配时不会同利得和损失之间形成关联的，可以算作是企业经营活动中组成收益的部分，再加上收入和费用，就构成了企业所有的利润总额。

二、利得和损失中直接计入所有者权益部分的会计核算

（一）投资性房地产

当企业将存货或者是自用房地产变成利用公允价值这种计提模式来计算的投资性质的房地产时，就需要依据转换之日的相关的公允价值来对价值进行计算[1]，如果当天的公允价值没有账面价值高，那么就需要按照其间的差额来对于“公允价值变动损益”这个科目标记成借记；反之，则应当按照其间的差额对“资本公积”这个科目进行标记成贷记。

（二）以权益法进行核算的长期股权投资

以此种方法进行核算的股权，对于被投资单位将净损益除去之后剩下的所有者权益中的那些其他的变动，企业应当按照持股比例来计算可以享受到的份额，所得结果若是利得，那么就在“长期股权投资”这个科目中标记成借记，在“资本公积”这个科目中标记成贷记；相反若是损失，那么就在“资本公积”这个科目标记成借记，而在“长期股权投资”这个科目标记贷记。

（三）可供金资产出售部分发生公允价值变动

在此情况下发生的利得与损失应当计入与所有者的权益中，结果若是利得，应当在“资本公积”这个科目标中标记成贷记；若是损失则在“资本公积”这个科目标中标记损失。

（四）用权益来结算的股份支付

以这种方式来换取职工亦或是其他方面的服务的，则需要在授予当天，依据权益工具具有的公允价值来对“管理费用”这个科目标记借记，在“资本公积”这个科目标记贷记。另外，在行使权力当天，应当在“股本”或者是“实收资本”中转入用具有实际行权的工具数量来计算得到的金额。

（五）可供外币非货币性项目出售的汇兑差额

对于该部分，如果公允价值在期末是按照外币进行反映的，那么就需要依据公允价值对该外币即期的汇率进行确定，并折合成记账本位币，随后同原来的记账本位币进行对比，结果若是汇兑损失，那么在“资本公积”这个科目标记为借记；反之若是收益，那么在“资本公积”这个科目标记贷记。

（六）金融资产的重新分类

对于持有至到期投资应当重新分类到可以供出售的金融资产中，而且后续的计量应当按照公允价值进行计算，并与充分类之日，需要计算出投资的账面价值同公允价值存在的差额，并在“资本公积”中计入，当可供出售的这部分金融资产一旦减值亦或是不再转出时，需要在当期损益中记入。

三、利得和损失中计入当期利润部分的会计计算

（一）关联交易差价

在企业会计准则内，如果涉及到上市公司同其关联方之间由于关联交易存在明显不公允现象而形成差价的，需要将其看作是捐赠资产进而进行会计核算，并将由于关联交易而形成的这部分差价在“营业外收入”这一科目中即为贷记。

（二）资产捐赠

企业在接受了捐赠之后而产生的利得就是捐赠利得，应当对相关科目标记借记，对“营业外收入”这一科目标记贷记；公益性质的捐赠支出指的就是捐赠支出，也就是指企业进行外部公益性捐赠时产生的支出，对于这部分支出应当在“营业外收入”这一科目标记为借记。

（三）政府补助

企业不能将政府给予的与资产相关的补助全部记作当期的收入，而是需要依据相关资产的不断使用而在后续各期的收益中计入，也就是说需要首先将其确认成递延收益，随后从能够对相关的资产进行使用时，平均的将该项资产的使用寿命进行分配，并在当期的营业外收入中计入。当企业取得的政府补助是与收益相关时，那么就需要在产生补偿的相关费用或者是损失式将当期损益进行记录。

（四）非流动性的资产处置

这部分的利得应当包括固定资产与无形资产两方面的处置利得，对于固定资产处置方面的利得值得就是企业在固定资产出售时获得的价款以及固定资产报废后产生的残料价值或是变价收入等一些将固定资产扣除后得到的账面价值和清理费用并相关税费在处置后的得到的净收益[2]。这部分的净收益应当在“固定资产清理”这个科目中标记为借记，并在“营业外收入”这一科目中标记为贷记；若是清理将损失，那么就需要在“营业外收入”这一科目标记成借记，并在“固定资产清理”这个科目中标记为贷记。

（五）非货币性质资产的交换

该部分的交换利得就是于非货币性质的置产在交换中获得了无形资产或者使固定资产，那么需要对换入资产的公允值与换出资产的账面价值之间存在的差额，将相关的虽非进行扣除，最终将得到的结果在营业外收入中计入；而该部分的损失就是于非货币性质的资产在交换之后获得的资产公允值比换出资产的账面价值小，那么就需要用少出的数额减除相关的税费以后在营业外支出中记录。

（六）债务重组

在对债务进行重组时，需要令债务人对重组之后债务的账面价值同支付的现金亦或是经过转让的非现金部分资产的公允价值间存在的差额确认到债务重组利得中，并视为营业外收入对当期损益进行记录。而当转入的非现金资产计算出的公允价值同其账面价值之间的差额视为转让资产损益时，应当在营业外收入中计入。债权人需要按照相应的公允价值将受让的现金或者是非现金形式的资产入账，对其与重组债券的账面价值之间存在的差额划分到债务重组损失中，并在当期损益中作为营业外支出加以记录。