关于企业内控目标定位的思考

张扬

摘要：近年来，随着我国市场经济的深入发展，内部控制在企业管理中的作用越来越重要。内部控制是一个管理过程，贯穿于企业所有的经营生产、管理活动。建立适宜的企业内控目标利于引导企业健康发展。了解内控目标发展阶段，根据企业经营状况，树立适宜的内控战略目标，促进企业不断发展壮大。

关键词：内控制度 内控目标 战略目标

随着社会经济不断发展，企业内部控制与内部目标概念逐步完善与发展。企业也逐步认识到内控控制度的重要性。建立内控体制，利于规范企业的所有行为。内控制度具有灵活性、综合性的特点。企业需要在不同的发展阶段，制定相相适宜的内控控制制度，合理定位企业内控目标，从而实现企业发展目标。

一、内部控制的涵义

自从工业革命爆发后，企业发展呈现规模化与资本化。在这种发展氛围中，衍生出一种全新的管理制度：内部控制。内部控制思想早在公元前3000多年前就出现，随着人类社会经济不断发展，内部控制概念逐步清晰。其最早作为一个完整的概念被提出，是在20世纪初。许多学者与协会对内部控制概念不断进行完善与拓展，使得内部控制的涵义有了进一步的发展。其中最具代表性的是，美国COSO委员会于1992年提出，1994年修改的《内部控制——整体框架》中对内部控制的定义：“内部控制是由公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”

我国对内部控制研究起步较晚，仍处于内部控制发展阶段，其对内部控制概念的界定，借鉴了最具代表性的概念，同时结合我国经济发展趋势，对内部控制进行重新定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”我国将内部控制概念进行细化，同时提出企业全体员工在内部控制中的重要性，充分尊重员工在企业中发挥的岗位价值。明确指出内部控制制度的最终目标是促进企业实现发展战略。

二、内部控制目标的发展阶段

人类社会对内部控制的理解是不断发展演变的，同样对内部控制目标的理解也是不断发展与演变的。内部控制理论发展经历了漫长的历史时期。理论随着经济水平提高而不断演变。在内部控制的内部牵制阶段，人们认为内部控制目标是查出错误，防止弊端出现。内控控制对象局限在财、物。随着不断发展，内部控制理论不断成熟，内部控制目标也不断成熟。COSO发表《企业风险管理——整合框架》研究报告，将内部控制与企业风险管理有机地结合在一起，实现了内部控制的外延。

内部控制目标决定了企业内部控制运行方向与运行方式，是企业所有内控行为的出发点，是企业内部控制制度的关键点。纵观内部控制概念主要发展阶段：内部会计控制、内部控制、内部控制结构等，我们可以明确内部控制目标的发展历程。我国企业内部控制目标已经从初期的“查错防弊”，发发展为具有可靠性、安全性、合规性、战略性、经济性的综合性目标，呈现多元化发展趋势。

我国最新版本的《企业内部控制基本规范》指出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经济效率与效果，促进企业实现发展战略，共五大目标。我国学者多围绕内控控制核心：企业经营目标、报告目标与合规性目标，进行研究，忽略其他两个目标。内控控制目标=战略目标+经营目标+报告目标+合规性目标+资产安全目标。本文后面分析是基于企业内控目标之战略目标基础之上。

企业战略是内部控制的目标定位，战略目标是内部控制建设的最终目标。战略目标在企业内部控制目标具有重要地位。COSO委员会提出实现战略目标是企业制度定和实施内部控制的首要任务。如果企业内部控制体系与战略目标计划不相匹配，那么企业永远无法实现发展目标。

三、企业内部控制目标定位

（一）专业化战略

企业需要根据自身生产经营现状，抛弃“凡事兼顾”的管理理念，将有限的人力、物力与财力集中起来，投入到能提升企业竞争优势的目标或者领域中。这种专业化战略尤其适用于广大中小型企业。中小企业可以将战略目标细致到某种产品，甚至是某项业务的某个环节。选择专业化战略，降低企业生产成本，逐步形成与扩大生产规模，增强自身优势，确保在市场环境中形成企业核心竞争力。本文认为，实行专业化战略的前提是，企业对自身的发展能够进行准确定位，认真准备地分析自己的优劣势，从而定位适宜的专业化战略。通过适宜的内控制度规范企业内部活动，实现专业化战略目标。

（二）差别化战略

企业可以通过提供经济市场中鲜少见到的产品或者服务，塑造独特的企业形象。企业在遵守我国相关法律法规基础上，开辟尚未被开发的市场或者利用独特的经销网络等，避免与其他已经在相同行业或者领域内具有一定影响力与地位的企业产生正面冲突。差别化战略的缺点就是企业面临较大的创新压力与创新风险。一旦成功，便可获得属于自己的市场，一旦失败，则会影响企业的进一步发展。运用差别化战略对企业来说是一个极大的挑战。而且企业获得成功之后，还会面临其他效仿企业分羹的局面。此时，企业需要重新制定新的内控控制战略目标，推动企业的进一步发展。

（三）生存互补战略

企业寻求生产方向决策时，可以加强与其他企业的合作，需求社会分工与协作的契机。与其他相关企业建立长期稳定的合作关系，所谓“生存互补”、“各有所需”。通过与其他企业的合作互补，提高合作企业的市场占有率，谋求更大的发展空间。这种战略目标对于我国企业来说有些困难。选择互补企业，只能选择同行业的企业，但是同行业之间本身就存在较激烈的竞争。显现生存互补战略模式比较难于实现，但是我们不能否认，生存互补战略目标为中小企业与国有大型企业提供的合作契机。

（四）多元化战略endprint

企业选择恰当的战略目标，经过一定的发展阶段，会进入具有一定的规模与实力的发展阶段。 在本行业已经具有一定影响力，企业可以制定多元化发展战略。例如知名房地产企业“恒大”，开始涉足食品行业，相继推出“恒大冰泉”、“非转基因大豆系列产品”等，扩大自身经营影响范围，实现企业发展多元化。多元化战略意味着企业需要在新行业开辟自己市场，无法借助原市场的优势。从这个角度来说，多元化战略具有一定的风险。

案例：Z公司

Z工程企业有限公司（简称Z企业）成立于2005年，是由四个企业合并组建而成，注册资本为8亿元，拥有5000多名职工。Z企业主要从事城市环卫服务，坚持走可持续发展道路，积极探索环保型环卫作业方式，完善环卫工作人员工作制度，不断完善环卫服务网络。

Z企业总部设有董事会、监事会、党委，共同负责企业重大事项的决策监督，其设有11个职能机关部门。每个职能机关部室都有自己的部长。Z企业内控控制方面具有以下特点

Z企业建立健全了各项管理制度文件，但是企业管理制度存在不完整的现象。还未建立完善的信息管理系统，没有制定明确的控制流程。企业领导积极建立企业内部的以风险导向的内部控制体系，但是企业多数员工缺乏内控意识。

Z企业内控体系完善定位

Z企业坚持打造“绿色内控”，确保内控制度可持续发展。实现垃圾处理的减量化、无害化，实现运营作业的规范化、现代化，进行节能环保的技术研发工作等“绿色目标”作为企业业务活动的目标，并且将这些绿色目标贯彻到企业内部控制制度建设过程中，着重进行风险识别与评估等环节。构建与“绿色目标”相符的内控控制体系。

Z企业积极探索现代环卫技术，努力打造企业的绿色品牌。运用先进技术实现企业发展进步，实现企业经济创收目标。通过企业内控体系的建设，引导企业运用现有的环卫技术机制不断发展，实现优势技术整合。以增强技术实际应用为目标，引导项目、人才、技术三者完美有机结合。从而推动企业不断发展。

四、结束语

企业内控制度目标包括五个方面，每一个方面的目标都是非常重要的，企业内部控制目标是全员参与动态的发展过程，不是一成不变的。企业需要根据实际发展状况，市场经济发展趋势，重新审视企业内控制度与内控目标，结合相关政策，实现目标精准定位，促进企业发展。

参考文献：

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[2]周勤业，王啸.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J]. 会计研究.2005，（02）

[3]张福玲.企业内部控制评价指标体系的构建[J].经营与管理，2013，（01）endprint